企业管理会计报告体系.docx

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1、企业管理会计报告体系摘要：国资委要求中央企业建设世界一流财务管理体系, 其中包括构建财务管理能力评价体系。管理会计作为现阶段 财务管理的重点，管理会计报告作为管理会计活动的直接成 果，油田企业又作为央企的代表，评价油田企业管理会计报 告体系的成熟度，为构建财务管理能力评价体系奠定基础， 对管理提升至关重要。本文借鉴软件能力成熟度模型，构建 油田企业管理会计报告体系成熟度模型，将油田企业管理会 计报告体系成熟度分为五级，即待成长级、基础建设级、规 范级、精确管理级和持续优化级，并将该模型用以评价中石 化某油田管理会计报告体系成熟度，结果表明该油田管理会 计报告体系成熟度处于精确管理级。关键词：油

2、田企业管理会计报告体系成熟度模型评价建 议一、引言距财政部2014年关于全面推进管理会计体系建设的 指导意见1已经过去八年。2022年3月国资委了中央 企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见，要求完 善企业财务管理能力评价体系2。期间我国三大石油央企 经历了 2014年的油价暴跌、20172019年的复苏、2020 2021年新冠疫情和能源转型冲击、2022年俄乌冲突下的油 价飙升。这种过山车式的油价对承担能源安全和保供任务的 央企的财务管理能力带来严峻挑战。而完善的管理会计体系, 尤其是管理会计报告体系可以为建设一流财务管理体系奠 定良好基础。本文借鉴软件开发过程管理成熟度模型(Capa

3、bi 1 ityMaturityModeIforSoftware, CMM),构建具 有油田企业特色的管理会计报告体系成熟度模型 (ManagementAccountingReportsystemMaturityModelforO ilfieldEnterprise, MARSMM-0E),并将该模型用以评价中 石化某油田的企业管理会计报告体系的成熟度，并提出对策 和建议，以期为油田企业建设世界一流财务管理体系提供参 考。二、油田企业特征对其管理会计报告体系的影响(一)油田企业的社会责任对其管理会计报告体系的影 响(1)国有企业的特性要求编制社会责任报告。作为国 有企业，油田企业承担着重要的社

4、会责任，也承担着能源保 供的重任。因此油田企业需要保证石油天然气的产量及拥有 相当的储量，为了寻找、勘探、开发和生产储量而进行相应 决策，就需要通过管理会计报告提供决策信息。此外，油田 企业还需要编制社会责任报告对企业前期税费缴纳情况、向 社会提供的成品油及化工产品、企业扶贫投入情况等进行报 告。(2)双碳目标下要求编制碳资产管理相关报告。油田 企业低碳技术发展不足的特点导致其能耗高，碳排放量大 4 o依据碳资产管理的要求，油田企业需要对双碳目标下 企业清洁、低碳、安全、高效的现代能源体系建设情况、能 源转型情况以及企业绿色低碳发展战略践行情况等进行报 告，助力油田企业可持续发展。(二)油田企

5、业的自然特征对其管理会计报告体系的影(1)油气资源的稀缺性要求编制综合业绩报告、价值 创造报告等管理会计报告。油气资源的稀缺性决定了在管理 中，要注重矿产资源在开发利用过程中的经济核算，讲求经 济效益，以提高矿产资源的投入产出率。因此，油田企业需 要编制综合业绩报告、价值创造报告等对企业油气资产的经 济增加值、原油产量结构、资产规模、可采储量等进行报告。(2)油气资源的递耗性要求编制投资分析报告、项目 可行性分析报告等管理会计报告。油气资源的递耗性决定了 石油生产经营活动具有高风险性，从而要求企业加强成本效 益分析，以制定合理的投资决策。因此，油田企业需要编制 投资分析报告、项目可行性分析报告

6、等对投资的对象、额度、 效益与风险等进行报告。(S)油田企业的生产经营特征对其管理会计报告体系 的影响(1)油田企业高风险、高投入的经营特征要求编制投 融资分析报告、重大事项报告、例外事项报告等。油田企业 具有高风险、高投入且周期长的生产经营特点，因此在项目 选择时，需要进行非常周密的投资决策分析和项目可行性分 析，可以充分运用盈亏平衡点、敏感性分析、资本成本测算 等管理会计工具和管理会计活动，编制投资分析报告、项目 可行性分析报告、融资分析报告来加强投融资管理。同时， 油田企业需要关注企业生产经营过程中面临的内外部环境 风险，编制风险分析报告，针对重大例外事项，编制重大事 项报告、例外事项报

7、告等。(2)油田企业投入产出间隔长的经营特征要求编制风 险管理报告、成本管理报告及综合业绩报告等。油气产品要 经历非常复杂的流程才能从地底下开采出来过程耗时久。加 上油气储量的不确定性、开采的不确定性等都会影响到投资 和产出之间不对等的关系，甚至出现投资无收益的情况5。 因此，油田企业需要利用管理会计方法和工具对投资过程中 的风险、成本、未来的收益进行衡量、评价和预测，编制风 险管理报告、成本管理报告及综合业绩报告等。(3)油田企业成本效益反向增长的经营特征要求编制 成本管理报告、盈利分析报告及业绩评价报告等。油田企业 生产经营特点之一是前期投资巨大，导致后期折旧费用增加, 油田企业的成本费用

8、逐渐增加，到油田开采的中后期，油气 会逐渐枯竭、产量递减、效益下降。因此，就要求油田企业 在生产经营过程中，加强成本管理，编制成本管理报告。关 注企业盈利能力，编制盈利分析报告；全面综合的评价油田 经营业绩，编制业绩评价报告等。(四)原油天然气特征决 定管理会计报告体系的特征原油和天然气的自然特征决定 了油田企业的生产经营特征，进而决定了管理会计报告体系 的特征。油气资产的稀缺性和不可再生性决定了油气勘探开 发的复杂性和长期性，进而决定了油气储量资产的难以计量 性和油气勘探开发成本的特殊性，这就要求油田企业的管理 会计报告体系运用管理会计应用指引中的工具方法全面 报告企业的发展情况，紧扣油田企

9、业的价值创造活动。三、中石化某油田的管理会计报告体系运用现状中石化某油田是践行财政部提出的“推进管理会计体系 建设”的先行者之一，其积极响应财政部号召并致力于自身 的管理会计体系和管理会计报告体系的建设。为了实现企业 持续稳定的发展，中石化某油田积极开展有关管理会计方法 的创新学习，弥补传统财务报告的不足，逐步构建了一套由 企业现状报告、指标趋势报告、决策支持报告构成的管理会 计报告体系。油田现状报告如图1所示，主要从财务状况、 资产状况、用工状况、纳税状况及经营状况五个方面对油田 现状进行报告分析油田指标趋势报告如图2所示，选取了资 产等众多指标进行评价企业的盈利状况及成长能力。油田决 策支

10、持报告体系如图3所示，包括年度盈亏平衡报告、年度 效益配产成本报告等，均需要对数据进行深加工处理，以作 为管理层决策的依据。中石化某油田的管理会计报告体系运 用已有一段时间，通过评价该油田企业的管理会计报告体系 成熟度水平，评价该油田企业管理会计的运用效果。这有助 于发现其现有报告体系的短板，为其成熟度水平的提升指明 方向。四、油田企业管理会计报告体系成熟度模型的构建本文借鉴CMM模型，结合管理会计指引体系及油田企业 特征，构建了油田企业管理会计报告体系成熟度模型。该模 型包含了油田企业管理会计报告体系的成熟度提升等级、四 个评价维度、26个评估要素及关键实践等。本文运用调查问 卷和专家打分对

11、油田企业管理会计报告成熟度情况进行调 查、计算量化，进而得出管理会计报告具体的成熟度等级。(一)CMM模型介绍在现有的众多能力成熟度模型中，CMM模型是目前较为 成熟、且应用最为广泛的一种模型。CMM是由美国卡内基- 梅隆(Carnegie-MellOn)大学软件工程研究所(SoftwareEngineeringInstitute, SEI)受美国国防部委 托构建了一套软件开发管理成熟度模型(Capabi 1 ityMaturityModeIforSoftware, CMM) o CMM 的核 心思想是提供以过程改进为基础、以持续改进为目标的软件 开发过程能力提升框架。管理会计报告体系成熟度模

12、型作为 一套全面反映管理会计报告工作的标准化框架体系，不仅是 评价管理会计报告成熟度的实用性工具，更是引导管理会计 报告成熟度自我发展成熟的标准指南。（二）管理会计成熟度模型基本架构本文借鉴软件过程能力成熟度模型CMM,结合油田企业 特征及其对管理会计报告的影响，构建了油田企业管理会计 报告体系成熟度模型，如图4所示。该模型由“成熟度等级”、 “评价维度”、“评估要素”以及“关键实践”四个要素构 成：“评价维度”将被评价对象细化，表明被评价对象在某 一方面的成熟度等级评价维度”可以细分为若干“评估要素”, 用来评价各个维度的要点。同时，每一 “评估要素”都具有 各自的目标以及相对应的“关键实践

13、”，“关键实践”在不 同的成熟度级别中有所不同，可以据此判断“评估要素”在 不同成熟度级别中的表现高低。各要素具体说明见表1。（二）成熟度评价指标体系的构建（1）成熟度评价指标的选取。本文根据财政部的有关 企业管理会计报告体系构建与运用的相关指导，结合中石化 某油田的实际经营情况，选取了 4个评价维度作为一级指标， 26个评估要素作为二级指标。具体内容见图5。（2）数据来源。本文数据均为综合采用实地考察法、 访谈法、问卷调查法等方法收集中石化某油田管理会计报告 体系的相关资料和信息。（3）确定评价指标的权重。一是调查问卷的设计、发 放与回收。本文综合使用专家打分法和问卷调查法确定各指 标的相对

14、重要性。专家打分采用萨蒂提出的1-9标度比较出 各层元素对上一层元素的重要性，从而得到矩阵中各元素对 应的数值，最后形成该层次的判断矩阵。重要性标度值及其 含义见表2。二是建立递阶层次结构。本文构建的递阶层次 结构如图5所示，其目标层为管理会计报告体系成熟度评价, 中间要素层为管理会计报告体系成熟度的四个评价维度，措 施层为各维度对应的评估要素。三是构建判断矩阵并赋值。 通过整理各位专家的问卷结果可以为判断矩阵赋值。四是指 标权重确定和一致性检验。判断矩阵赋值后，需要依据得到 的判断矩阵计算指标权重并检验专家打分的一致性。本文采 用和法计算权向量，和法的原理是，对于一致性判断矩阵， 每一列归一

15、化后就是相应的权重；对于非一致性判断矩阵， 每一列归一后近似其相应的权重，再对这n个列向量求算术 平均值作为最后的指标权重值。计算公式如下：Wi=Innj=I 移 ijnk=lakj在层次分析法的实际运用中要求判断矩阵 满足大体上的一致性，需进行一致性检验。一致性检验的步 骤如下：第一步，计算一致性指标CI (ConsiStencyIndex), 其公式为：Cl二人max-nn-l第二步，查表确定相应的平均随 机一致性指标Rl (Randomindex)第三步,计算一致性比例 CR (ConsistencyRatio)并进行判断,其公式为:CR=CIRI 当CRO. 1 时，认为判断矩阵不符合

16、一致性要求，需要对其进行修正。五、中石化某油田管理会计报告体系成熟度等级评估及 结果分析(一)油田管理会计报告体系成熟度等级评估 将构建好的油田企业管理会计报告体系成熟度模型用 于中石化某油田进行具体评价，并依据评价要素设计调查问 卷，并邀请了 10位专家对指标体系进行打分。专家打分确 定指标权重：收集通过专家打分获得的数据，并对数据进行 平均处理，计算分析得到各评价指标的权重。问卷调查确定 各评价维度的成熟度：首先，设计好调查问卷后，将调查问 卷分发给油田企业员工，收集整理所得数据并代入上述公式, 得到该评估要素的平均得分（见图6）；其次，将各维度下 评估要素的得分与权重的乘积相加，得到单个维度的成熟度 得分；最后，将各维度成熟度得分与各维度权重的乘积相加， 便得到中石化某油田管理会计报告体系成熟度的综合得分。 D=26i=lWi*Xi式中，D表示油田企业管理会计报告