上市公司股权激励会计问题研究以川能动力员工持股为例.docx

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1、上市公司股权激励会计问题研究以川能动力员工持股为例摘要：员工的股权激励制度是一种新兴制度，属于一种长期激励机制，在凝聚企业组织的向心力、提高企业生产效率、提升企业资本效率、留住企业人才和防止知识流失方面都发挥了重大作用。员工股权激励制度能够改善公司和组织的管理水平和效益，有助于改善公司产权结构。股权激励制度主要的面向对象是上市的企业，涵盖多种行业，是当下上市公司制度的重要组成部分；然而，随着大量采用员工股权激励制度来改造企业产权结构，由于员工持股制度本身带有一定程度上的复杂度，所以在这个过程中产生的一些会计问题需要得到解决。本文中，采用了限制检索和定性定量相结合的分析方法，对具体个案进行分析，

2、研究川能动力在员工的股权激励政策过程中所涉及的一些会计问题，并根据会计准则，提出解决相应的问题一定程度可行的对策，为企业解决这一实际问题提供参考。因此，分析上市公司股权激励计划的会计问题并给出解决意见，这一研究很有意义。关键词：上市合资公司；员工持股；会计处理；股份支付一、绪论3（-）研究背景与意义3（二）主要研究内容3（三）研究思路与方法41、研究思路42、研究方法错误!未定义书签。（四）国内外研究现状41、国外研究52、国内研究53、文献评述6二、相关的理论基础7（一）员工持股计划的含义7（二）员工持股会计确认、计量7（三）员工持股会计披露71、实施阶段的披露72、定期报告的披露7三、川能

3、动力员工持股会计处理窠例分析8（一）川能动力会计处理现状81、川能动力简介82、川能动力联营公司员工持股计划概况83、川能动力员工持股计划的会计处理8（二）川能动员工持股会计处理存在的问题91、会计确认标准上存在争议92、采用一次性计提相关成本费用，存在弊端93、会计计量参照方法单一104、会计信息披露不够完整规范10（三）对川能动力联营公司会计处理存在问题的原因分析101、员工持股计划会计确认标准规定不明晰102、没有明确设定服务期103、员工持股计划会计计量方法不够完善H4、对会计披露的监管不够11四、川能动力联营公司员工持股会计处理存在问题的建议12（一）明确员工持股计划会计确认标准相关

4、规定12（二）在员工持股计划期间允许费用摊销12（三）规范、完善权益工具的公允价值计量12（四）加强对员工持股计划会计信息披露的监管12五、研究结论14参考文献15一、绪论(-)研究背景与意义从长久以来在我国上市公司的发展阶段中不难发现，企业内部沿用员工股权激励制度来对员工进行协调和动员，能够有效提高员工工作责任心和奉献精神,促进工作效率的提升，推动公司获取绩效盈利。在经济发展初期，国内只有少部分公司引用员工持股制度，许多企业还没有引起对该制度的重视，而随着国内经济发展步伐加快，市场竞争激化，这个数量开始缓慢增长。紧接着政府部门结合市场发展经济现状颁布了关于上市公司实施员工持股计划试点指导意见

5、，国内市场经济各领域随之认识到了员工股权激励制度的重要性。员工股权激励制度实施后，员工与企业的利害关系趋于一致，实现企业利益最大化和实现企业长期发展成为了企业与员工在经济利益上的共同目标，于企业而言，这能够提高企业管理的民主与科学性，扩大资金来源，改善股权结构，优化收益分配，挖掘企业生产力，促进长期稳定的发展。于员工而言，健全的激励制度不仅能够促使个人全面综合素质的提升，还能通过不懈的奉献精神使员工更加富有责任感。(二)主要研究内容第一部分绪论，本部分从员工股权激励制度的四个方面：1.当前研究所面临的市场经济发展现状2.研究的主体内容和性质3.选取的研究手段4.国内外的研究现状和现有文献资料。

6、第二部分有关员工激励制度的相关理论性质说明，本部分主要包括会计确认，即员工持股的会计记录的过程，会计计量，即在制度实施过程中用货币计量各个相关经济业务的过程和会计披露，即将员工持股的相关会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者的过程。从这三个方面探讨，由此研究上市公司的股权激励计划的问题。第三部分把川能动力作为主要的研究对象进行案例分析，针对其发展性质和内部会计处理制度的现有特点作出详细的研究，及时发现存在的问题和缺陷并加以改进。第四部分在前文的研究基础上，针对发现的问题及时得到修改意见，通过一系列改进手段来使得股权激励制度更加完善，以此促进企业的发展。具体包括1不断完善当前市场经济的股权激励

7、计划制度内容并进行一定的监管。2.对当前现有的制度加以改进3.严格管理会计信息的披露现状。第五部分研究结论，根据全文针对员工持股计划的分析论证总结全文的研究结论。()研究思路与方法Ix研究思路与方法(四)国内外研究现状自员工股权激励制度首次提出以来，国内外学者从未停止过对其的研究。大部分经济学领域的学者都结合国内外市场经济的员工股权激励制度做出详细的分析研究，根据理论成果和实践经验来不断对制度进行完善。员工持股计划对企业内部的管理发展具有两面性。它在提高企业员工工作效率，推动企业盈利绩效稳步前进的同时，也会由于存在的缺陷和问题而使得企业管理过程面临一定的风险。1、国外研究有关员工持股制度的研究

8、最早起源于国外，许多国外学者都通过不断的分析研究来使得理论体系更加健全。Kkray(2016)强调公司沿用员工股权激励制度能够在项目发展初期降低投入成本，节省资源。ApengJhoffmire(2015)认为员工股权激励制度不仅能够在企业内部提高工作效率，同时还能使企业在外界受到优质评价，有利于创造品牌效应。促进长远发展。除了员工持股计划为企业带来的正面影响以外，许多学者还针对其负面影响做出了进一步的分析研究。比如企业在沿用员工持股计划来对内部员工进行管理的过程当中，可能会受到股票，资金等多方因素的影响，从而面临一定风险。针对这些问题，应该基于当前的发展现状制定相应解决方案，使国内市场经济发展

9、过程当中的员工股权激励制度能够更有效地推动企业发展。2、国内研究与国外相比，国内有关股权激励制度的研究还处于发展初期，许多理论体系发展还不够成熟。其中，崔秀坤(2002)认为，企业在计划项目开展初期，可以通过股权激励制度来提高员工的工作积极性，将员工利益与企业发展产生紧密的联系。既能够促进员工提高工作效率，也能使公司结构在更加完善的情况下适应市场变化需求，推动计划项目顺利开展。叶映红(2015)认为，员工持股计划之所以能够有效地提高员工积极性，是因为其计划目标能够将员工的利益与企业发展趋势产生紧密的衔接。仲怀公和胡梦(2019)发现国内的员工持股计划在落实到各个企业内部管理过程中时，会由于信息

10、披露不够健全而导致许多企业的会计处理流程存在很多缺陷和问题，因此国内财政部门应该针对这个现象对员工持股计划做出相应的完善。除了员工持股计划的内部性质以外，学者还针对该计划实施过程当中的税务、制度、法律等方面影响因素进行了多角度的考察研究，以此评估员工持股计划对企业发展过程当中降低风险所产生的作用。3、文献评述通过分析国内外学者对员工股权激励制度的研究文献，不难发现员工持股制度在企业发展过程当中所发挥的作用容易受到多方面因素的影响，具有一定的复杂性。该制度对企业的业务绩效改进，收益分配和股权结构优化，推动企业良性发展都有着积极作用。不过该制度也存在着消极影响，它会受到股票类型和资金来源等外界因素

11、的影响而导致持股计划的规模无法确定，从而由于细节不明而使得会计处理流程不够严谨，以及监管的漏洞导致相关操作缺乏规范的问题。但是总体上说，员工股权激励制度的发展是有利于企业的长远利益的。二、相关的理论基础（-）员工持股计划的含义员工持股计划（EmP1OyeeStOCkOWnerShiPP1anS,简称ESOPS）的概念是福特公司在1956年提出的。员工持股计划作为员工对公司所有的一种形式，是公司实际控制者与公司的其他员工共享企业收益的一种现代管理制度,这种制度在知识密集型和技术密集型的企业比较常见。员工通过购买企业部分股票（或股权）而拥有企业的部分产权，并获得相应的管理权。该计划首先是通过设立员

12、工持股会，对企业员工关于购买公司股权的出资进行管理，然后赋予员工持股会必要的权利与义务，对员工持股会进行组织化管理，再次是对员工持股计划进行合理严谨的涉及并严格的实现整个计划。员工持股计划的产生以及应用，为企业带来了更大的资金来源，使员工和企业的利益更加紧密的联系在一起，能够有效提高企业未来的竞争力，有助于提高员工的其他收益，留住人才。（二）员工持股会计确认、计量对于企业持有资本的判断标准主要是根据国内颁布的企业会计准则第37号金融工具列报内容，其中强调了企业的股份资本公积的确认是由企业在发行权益工具（包括普通股、持有者购进的固定数量本等）过程当中扣除了对价交易费用以后所得。国内企业在实行员工

13、持股计划时也是根据此项规定当中的标准来进行银行存款，贷记股本和资本公积。而对于当前对于员工持股的会计计量,会计准则并无明确规定，一般是以公允价值来进行处理。然而，在实际之中，很多上市企业会以“金融工具确认和计量”为依照。（三）员工持股会计披露1、实施阶段的披露首先是从二级市场购买股份的工作应在六个月的时间内完成，股东大会批准员工持股计划之后的六个月中，应该按月公告购买过程中的详情。其次，员工持股计划存续中，应该及时准确的披露重大变化。最后，员工持股计划需要在期限到达前披露提示公告。2、定期报告的披露在员工持股期间可能会由于一系列内外部因素影响而出现人事变动，凡是定期报告期内出现由于持有人的离职

14、，退休，死亡以及一系列外部因素所导致内部股份权益结构出现变动的情况都应该及时公布，定期的内部财务会计处理信息披露有助于员工持股计划的顺利开展。三、川能动力员工持股会计处理案例分析(-)川能动力会计处理现状Iv川能动力简介1997年川能动力成立，于2000年在深圳证券交易所上市，实际控制人为张昌均。川能动力是一个以化工为主业的企业，主要经营范围是化工生产和销售，2016年以前,川能动力的主营业务收入主要来自于此。然而，川能动力于2016年进行重组，四川能投集团成为其股东。公司新增新能源业务，如风能和光伏，初步实现了主营业务的转型升级。川能动力重组后，在2017年发布公告，入局电池产业，主要以锂电

15、池为核心，从锂矿采集到电池材料加工和集成动力电池的生产全过程。到2023年川能动力总资产为923418.5万元，营业收入为199650.7万元，归属公司净利润为15329.1万元。2、川能动力联营公司员工持股计划概况(1)持有情况川能动力联营公司于2015年实施员工持股计划，由骨干员工、公司董事、监事和高级管理人员，具体的情况如下表2-1所示。表2-1川能动力员工持股计划持有人持有人认购份额/万份认购金额/万元在持股计划中占比董事、监事、高管4668341.411.65骨干员工353463258.688.35合计400071600100(2)认购资金来源、股票来源资金来源是以川能动力员工个人出资，以及川能动力控股股东提供的无息借款为主。股票来源是认购的川能动力非公开发行股票。川能动力此次员工持股计划认购股份总数不超出企业本次重大资产重组后的总股本的1/10。认购的股票不超过4000万份，投资金额不超过71600万元。3、川能动力员工持股计划的会计处理(1)会计确认。根据调查发现，川能动力主要通过股份支付准则的标准来进行会计确认，其依据是企业内部资金和股票的具体来源。虽然也会存在各种各样的内外部因素会影响会计会计确认标准，但在大多数情况下企业内部管理层通常都按照股份支付标准来进