管理制度-财务管理中国医院财会规范的若干思考 38页1 精品.ppt

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1、中国医院财会规范中国医院财会规范的若干思考的若干思考 2008.5.9,中国上海中国上海 内容n一、国外医院财会规范的主要模式评介一、国外医院财会规范的主要模式评介n二、中国现行医院财会规范的简要回顾二、中国现行医院财会规范的简要回顾n三、中国医院财会规范改革的背景分析三、中国医院财会规范改革的背景分析n四、中国医院财会规范改革的若干建议四、中国医院财会规范改革的若干建议 引言引言n本文主要以公立医院为对象，本文主要以公立医院为对象，n从医院财会规范及理论视角，从医院财会规范及理论视角，n概括总结国内外会计规范的发展变化，概括总结国内外会计规范的发展变化，n简要分析中国医院财务会计规范改革的背

2、景，简要分析中国医院财务会计规范改革的背景，n在此基础上就中国医院财务会计规范改革的取在此基础上就中国医院财务会计规范改革的取向和路径进行思考探索并提出建设性意见。向和路径进行思考探索并提出建设性意见。 一、国外医院财会规范的主要模式评介一、国外医院财会规范的主要模式评介n（一）国外医院的类型划分（一）国外医院的类型划分n（二）国外医院会计准则的发展（二）国外医院会计准则的发展n（三）基金制会计模式及其特点（三）基金制会计模式及其特点n（四）净资产会计模式及其特点（四）净资产会计模式及其特点n（五）两种会计模式的简要比较（五）两种会计模式的简要比较（一）国外医院的类型划分（一）国外医院的类型划

3、分n以美国为例，医院或保健组织按发起或法律以美国为例，医院或保健组织按发起或法律形式，一般分为三种类型：形式，一般分为三种类型：n1、公立的非营利医院：由联邦、州、县、公立的非营利医院：由联邦、州、县、市政府以及公立大学创办，并拨款或资助。市政府以及公立大学创办，并拨款或资助。n2、民办的非营利医院：由社区、宗教组织、民办的非营利医院：由社区、宗教组织、私立大学创办或者资助。私立大学创办或者资助。n3、民办的营利性医院：由投资者投资创办、民办的营利性医院：由投资者投资创办并拥有。并拥有。 （二）国外医院会计准则的建设（二）国外医院会计准则的建设n以美国为例，医院及其他保健组织公认会以美国为例，

4、医院及其他保健组织公认会计原则由美国医院协会（计原则由美国医院协会（AHA）、保健财）、保健财务管理协会（务管理协会（HFMA）和美国注册会计师）和美国注册会计师协会（协会（AICPA）共同建成。）共同建成。n后来，财务会计准则委员会（后来，财务会计准则委员会（FASB）和政）和政府会计准则委员会（府会计准则委员会（GASB）的影响加大。）的影响加大。nGASB和和FASB的财务会计准则具有优先指导地位。的财务会计准则具有优先指导地位。其中，公立非营利医院适用政府会计规范，州和其中，公立非营利医院适用政府会计规范，州和地方政府的公立非营利医院执行地方政府的公立非营利医院执行GASB的会计准的会

5、计准则，民办非营利医院和民办营利性医院执行则，民办非营利医院和民办营利性医院执行FASB的会计准则；基本实行权责发生制。的会计准则；基本实行权责发生制。n国际会计师联合会会国际会计师联合会会(IFA)公立部门委员会公立部门委员会(PSC)也在致力于建设公立部门会计准则，并推行由收也在致力于建设公立部门会计准则，并推行由收付实现制付实现制(现金制，现金制，Cash Basis of Accounting )向权责发生制向权责发生制(应计制，应计制，Accrual Basis of Accounting )的过渡。的过渡。（三）基金制会计模式及其特点（三）基金制会计模式及其特点n美国对政府会计包括

6、公立非营利医院的财务会美国对政府会计包括公立非营利医院的财务会计，采用计，采用“基金制会计基金制会计”(Fund Accounting) 模式。模式。n1、基本依据：根据业务需要和预算管理等要、基本依据：根据业务需要和预算管理等要求，将医院的资源及其取得和使用分为若干类求，将医院的资源及其取得和使用分为若干类基金，分别设置账户体系，自行平衡，相应实基金，分别设置账户体系，自行平衡，相应实施基金财务管理和财务会计。施基金财务管理和财务会计。 n2、会计要素及会计等式、会计要素及会计等式n主要的会计要素设有：基金资产、基金负主要的会计要素设有：基金资产、基金负债、基金余额、基金收入、基金费用。债、

7、基金余额、基金收入、基金费用。n基本的会计等式是：基本的会计等式是：n基金资产基金负债基金余额基金资产基金负债基金余额n基金收入基金费用基金余额的变动基金收入基金费用基金余额的变动n3、财务报告、财务报告n分别基金编制财务报表，如普通基金财分别基金编制财务报表，如普通基金财务报表等。务报表等。n4、配合实行、配合实行n预算会计预算会计(Budgetary Accounting)n成本会计成本会计(Cost Accounting)。（四）净资产会计模式及其特点（四）净资产会计模式及其特点n按照美国按照美国FASB制定的会计准则，民办非制定的会计准则，民办非营利医院的财务会计实行营利医院的财务会计

8、实行“净资产会计净资产会计” (Net Asset Accounting)模式。模式。n国际会计师联合会会公立部门委员会制定国际会计师联合会会公立部门委员会制定的公立部门会计准则也实行净资产会计模的公立部门会计准则也实行净资产会计模式。式。n1、基本依据：根据法定或约定，将医院的资、基本依据：根据法定或约定，将医院的资源及其取得和使用区分为限定与非限定两种类源及其取得和使用区分为限定与非限定两种类型，相应实施管理和会计。型，相应实施管理和会计。n2、报表要素及会计等式、报表要素及会计等式n主要的报表要素分为：资产、负债、净资产、主要的报表要素分为：资产、负债、净资产、收入、费用收入、费用n基本

9、的会计等式是：基本的会计等式是：n资产负债净资产资产负债净资产n收入费用净资产的变动收入费用净资产的变动n3、财务报告、财务报告n包括资产负债表、业务活动表（或收入包括资产负债表、业务活动表（或收入费用表）、现金流量表、净资产变动表费用表）、现金流量表、净资产变动表和报表附注等。和报表附注等。n4、同时实行成本会计。、同时实行成本会计。（五）两种会计模式的简要比较（五）两种会计模式的简要比较n两者相同之处两者相同之处n均按法定和约定对资源的取得和使用施加限制；均按法定和约定对资源的取得和使用施加限制；n均属于财务会计系统；均属于财务会计系统；n均可实行权责发生制基础。均可实行权责发生制基础。n

10、两者相异之处两者相异之处n基金制会计模式更适合政府会计，侧重法定限制基金制会计模式更适合政府会计，侧重法定限制n净资产会计模式更适合非营利组织会计，侧重约净资产会计模式更适合非营利组织会计，侧重约定限制定限制n GASB第第34号准则发布之后，公立非号准则发布之后，公立非营利医院的基金制会计模式向净资产会营利医院的基金制会计模式向净资产会计模式转变。计模式转变。二、中国现行医院财会规范二、中国现行医院财会规范 的简要回顾的简要回顾n（一）中国医院的发展变化（一）中国医院的发展变化n（二）（二）1998年医院会计规范的变化年医院会计规范的变化n（三）（三）1998年医院现行财务规范的变化年医院现

11、行财务规范的变化n1978年以前，中国的医院基本为政府创办的公立年以前，中国的医院基本为政府创办的公立非营利医院；非营利医院；n1978年实行改革开放政策以来，尤其是近年来开年实行改革开放政策以来，尤其是近年来开始试办国内民营、中外合资合作和股份制等医院。始试办国内民营、中外合资合作和股份制等医院。n截至截至2007年底，全国卫生机构年底，全国卫生机构31.5万，其中，医万，其中，医院院19900家，卫生院家，卫生院4万个，社区卫生站万个，社区卫生站2.4万个，万个，妇幼保健院（站、所）妇幼保健院（站、所）3007个。个。n国内民营、中外合资合作和股份制等医院占国内民营、中外合资合作和股份制等

12、医院占10%，政府创办的公立医院仍然居于主导地位。政府创办的公立医院仍然居于主导地位。 （二）（二）19981998年医院会计规范的变化年医院会计规范的变化n1998年以前，中国的公立医院会计基本采年以前，中国的公立医院会计基本采用预算会计模式，主要实行收付实现制，实用预算会计模式，主要实行收付实现制，实施单一的会计制度规范模式。施单一的会计制度规范模式。n1998年至今，公立医院实施财政部、卫生年至今，公立医院实施财政部、卫生部制定的部制定的事业单位财务规则事业单位财务规则及及医院会医院会计制度计制度等会计规范。等会计规范。n兹将主要变化及特点总结如下：兹将主要变化及特点总结如下：n1、医院

13、会计自成体系。、医院会计自成体系。n事业单位会计从行政事业单位预算会计体系中事业单位会计从行政事业单位预算会计体系中分离出来，分离出来，n其中医院会计作为事业单位会计的组成部分自其中医院会计作为事业单位会计的组成部分自成体系，成体系，n融合运用财务会计、预算会计和成本会计系统，融合运用财务会计、预算会计和成本会计系统，明确采用权责发生制。明确采用权责发生制。n2、医院财务会计采用净资产会计和基金制、医院财务会计采用净资产会计和基金制会计的结合模式。会计的结合模式。n主要借鉴美国主要借鉴美国FASB有关非营利会计准则，报表有关非营利会计准则，报表要素设计为资产、负债、净资产、收入、支出，要素设计

14、为资产、负债、净资产、收入、支出，具有净资产会计模式的特征。具有净资产会计模式的特征。n净资产要素又分设事业基金、固定基金、专用基净资产要素又分设事业基金、固定基金、专用基金等基金类型，具有基金制会计模式的表征。金等基金类型，具有基金制会计模式的表征。n3、事业单位会计包括医院会计试行、事业单位会计包括医院会计试行“准则准则与制度相配合与制度相配合”的会计规范模式，引入一系的会计规范模式，引入一系列一般原则。这是受到企业会计改革的影响。列一般原则。这是受到企业会计改革的影响。n4、主要会计报表包括资产负债表、收入支、主要会计报表包括资产负债表、收入支出总表和基金变动情况表，没有要求现金流出总表

15、和基金变动情况表，没有要求现金流量表。量表。n5、通过有关科目设置（如、通过有关科目设置（如“财政补助收财政补助收入入”），借助相关附表提供政府预算补助拨），借助相关附表提供政府预算补助拨款的收支信息。款的收支信息。 （三）（三）1998年医院现行财务规范的变化年医院现行财务规范的变化n1998年以前，中国的公立医院财务管理年以前，中国的公立医院财务管理适应政府预算管理的要求，基本依循政适应政府预算管理的要求，基本依循政府预算管理模式。府预算管理模式。n1998年至今，公立医院实施财政部、卫年至今，公立医院实施财政部、卫生部制定的生部制定的事业单位财务规则事业单位财务规则及及医院财务制度医院财

16、务制度等财务规范。等财务规范。n兹将主要变化及特点总结如下：兹将主要变化及特点总结如下：n1、政府对医院实行、政府对医院实行“核定收支、定额或定项补核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用助、超支不补、结余留用”的预算管理办法。的预算管理办法。n2、结合行业情况，实行医疗收支和药品收支分、结合行业情况，实行医疗收支和药品收支分开管理，分别核算。开管理，分别核算。n3、在预算管理基础上，开拓财务管理领域，规、在预算管理基础上，开拓财务管理领域，规定收入管理、支出及成本管理、资产管理和专用定收入管理、支出及成本管理、资产管理和专用基金管理以及财务分析评价等的基本要求。基金管理以及财务分析评价等的基本要求。n4、基本形成医院预算管理、资产管理、成本管、基本形成医院预算管理、资产管理、成本管理理“三大财务管理领域三大财务管理领域”的框架。的框架。 三、中国医院财会规范改革三、中国医院财会规范改革 的背景分析的背景分析n1、财政预算管理变革：公共财政、部门预算、财政预算管理变革：公共财政、部门预算、集中采购、收支分类、绩效评价、社会保障等。集中采购、收支分类、绩效评价、社会保障等。n2、医疗