管理制度-标准成本制度与成本考核 精品.ppt

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1、第第8 8章标准成本制度章标准成本制度8.1标准成本制度标准成本制度8.2标准成本制度与定额成本制度之比较标准成本制度与定额成本制度之比较8.3 成本考核成本考核8.18.1标准成本制度（标准成本制度（Standard Cost SystemStandard Cost System）8.1.1标准成本制度的形成与发展标准成本制度的形成与发展8.1.2标准成本制度的特点标准成本制度的特点8.1.3标准成本制度的优点标准成本制度的优点8.1.4实施标准成本制度的步骤和条件实施标准成本制度的步骤和条件8.1.5标准成本的制定标准成本的制定8.1.6标准成本差异的核算和分析标准成本差异的核算和分析8.

2、1.7标准成本及成本差异计算的账务处理标准成本及成本差异计算的账务处理8.1.18.1.1标准成本制度的形成与发展标准成本制度的形成与发展 1903年，泰罗发表工厂管理，给标准成本制度的产生提供了启示 1904年，美国效率工程师哈尔顿爱默森首先在美国铁道公司应用标准成本法 1911年，美国会计师卡特哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本制度 1920年，美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准成本结合的方法 1923年，标准成本差异分析基本形成，标准成本制度进入实施阶段 1930年，哈里逊出版标准成本一书，是世界上第一部论述标准成本的专著链接：泰罗与科学管理链接：泰罗与科学管理 费雷

3、德里克泰罗（Frederick Taylor， 18561915），美国古典管理学家，科学管理的创始人，被管理界誉为“科学管理之父” 泰罗科学管理的主要内容p工作定额管理p能力与工作相适应原理p标准化原理p差别计件付酬制p计划和执行相分离原理 泰罗的管理思想“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”8.1.28.1.2标准成本制度的特点标准成本制度的特点 预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本事前控制 生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制 月末将

4、标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制8.1.38.1.3标准成本制度的优点标准成本制度的优点 有利于增强员工的成本意识 有利于成本控制 有利于价格决策 有利于简化会计工作 有利于正确评价业绩8.1.48.1.4实施标准成本制度的步骤和条件实施标准成本制度的步骤和条件 实施标准成本制度的步骤p正确制定成本标准p揭示实际消耗与成本标准的差异p积累实际成本资料并计算实际成本p计算实际产量的标准成本p通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分析成本差异原因p进行标准成本及其成本差异的账务处理 实施标准成本制度的条件p企业具备完善的

5、各项成本管理基础工作p企业具备健全的成本管理组织p企业具有较强的成本意识8.1.5 8.1.5 标准成本的制定标准成本的制定 成本标准的类型成本标准的类型按照制定依按照制定依据资料分类据资料分类按照制定时按照制定时间长短分类间长短分类按按 照照 制制 定定水水 平平 分分 类类历史标准成本历史标准成本预期标准成本预期标准成本基本标准成本基本标准成本现行标准成本现行标准成本理想标准成本理想标准成本正常标准成本正常标准成本图图1 1：标准成本的种类：标准成本的种类050100150200现实标准成本理想标准成本正常标准成本 标准成本的制定方法标准成本的制定方法p工程技术测算法（Engineerin

6、g Estimates）：根据企业的机器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计p历史成本推测法（Observed Behavior）：根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数p预测法（Predicted Behavior）：考虑未来企业内外因素的变化对标准成本的影响p期望法（Desired Behavior）：反映企业管理阶层对成本耗费的期望 标准成本各成本项目的制定标准成本各成本项目的制定p标准成本标准消耗量标准价格p将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分p直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的

7、标准单位价格p直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格p制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率8.1.68.1.6标准成本差异的核算和分析标准成本差异的核算和分析 成本差异的性质成本差异的性质p成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额p有利差异：实际成本低于标准成本p不利差异：实际成本超过标准成本p成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现有效的成本管理p有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策的依

8、据 成本差异分析的通用模式成本差异分析的通用模式p成本差异的计算成本差异实际成本标准成本（实际价格实际数量）（标准价格标准数量）（PP）（QQ）PQPQQPPQ其中， PQ，代表纯数量差异 QP，代表纯价格差异 PQ，代表混合差异p成本差异的图示纯纯 价价 格格 差差 异异混合混合差异差异标标 准准 成成 本本纯数量纯数量差异差异标准价格标准价格实际价格实际价格标准数量标准数量实际数量实际数量p成本差异的分解：由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中（如下图所示）数量差异 P （QQ）QPQ价格差异 QPPQ（ QQ ）P价价

9、格格 差差 异异标标 准准 成成 本本数量数量差异差异p成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异标准成本差异分类图示标准成本差异分类图示 价格差异实际价格和标准价格之间的差异标准成本差异 数量差异 实际数量和标准数量之间的差异 直接材料成本差异的计算及分析直接材料成本差异的计算及分析p直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成直接材料成本差异实际材料成本标准材料成本实际材料价格实际数量标准材料价格标准数量p直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异直接材料数量差异（实际消耗量标准消耗量）材料标

10、准价格其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算标准消耗量实际产量单位标准消耗量p直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异 直接材料价格差异（材料实际价格材料标准价格）实际购入量（输入法）（材料实际价格材料标准价格）实际消耗量（输出法）p直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等p直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等例例1 1：直接材料差异的计算：直接材料差异的计算 资料资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种材料32

11、 000千克，其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标准价格为每千克45元 要求要求：计算甲产品材料成本差异 解答解答：材料成本差异32 000408 000345200 000元其中：材料数量差异（32 0008 0003）45360 000元材料价格差异（4045） 32 000160 000元 直接人工差异的计算及分析直接人工差异的计算及分析p直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包括直接人工效率差异和工资率差异直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本实际工资率实际工时标准工资率标准工时p直接人工效率差异（数量差异）直接人工效率差异（实际工时标准工时）

12、标准工资率p工资率差异 （价格差异）工资率差异（实际工资率标准工资率）实际工时p直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因p工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动直接人工效率差异图示直接人工效率差异图示不利的直接人工不利的直接人工效率差异效率差异职工技能问题材料质量问题机器设备问题职工监督问题例例2 2直接人工差异的计算直接人工差异的计算 资料：资料：某企业本月生产甲产品8 000件，实际工时 10 000小时，实际应付直接工资 110 000元。该产品工

13、时标准为每件1.5小时，标准工资率为每小时10.80元 要求：要求：计算甲产品直接人工差异 解答：解答：直接人工差异110 0008 0001.510.8019 600元其中：直接人工效率差异（10 0008 0001.5）10.8021 600元工资率差异（110 00010 00010.80）10 0002 000元 变动制造费用差异的计算及分析变动制造费用差异的计算及分析p制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面进行分析p变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的差额，包括效率差异和耗费差异（也称分配率差异或预算差异）两部分变动制造费用差异实际变动制造费

14、用实际产量标准工时变动制造费用预算分配率p变动性制造费用效率差异（数量差异）变动制造费用效率差异（实际工时实际产量标准工时）变动制造费用预算分配率p变动性制造费用耗费差异（价格差异）变动制造费用耗费差异实际变动制造费用（实际工时变动制造费用预算分配率）例例3 3变动制造费用差异的计算变动制造费用差异的计算 资料：资料：某企业本月投产甲产品8 000件，实际发生变动制造费用 40 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为每小时3.60元。 要求：要求：计算甲产品变动制造费用的差异 解答：解答：变动制造费用差异40 0008 0001.53.603 200元其中

15、：变动制造费用效率差异（10 0008 0001.5）3.607 200元变动制造费用耗费差异40 00010 0003.60=4 000元 固定制造费用差异的计算及分析固定制造费用差异的计算及分析p固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种固定制造费用差异实际固定制造费用实际产量标准工时固定制造费用预算分配率p双因素分析：包括产量差异和耗费差异固定制造费用产量差异（数量差异）（预算产量标准工时实际产量标准工时）固定制造费用预算分配率固定制造费用耗费差异（价格差异）实际固定制造费用预算产量标准工时固定制造费用预算分配率例例4 4固定制造

16、费用差异的计算（双因素分析）固定制造费用差异的计算（双因素分析） 资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件，实际固定制造费用为 190 000元。工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元 要求：采用双因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异 解答：固定制造费用差异190 0008 0001.51246 000元其中：固定制造费用产量差异（10 4001.58 0001.5）1243 200元固定制造费用耗费差异190 00010 4001.5122 800元p三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差异，所以包括效率差异、生产能力利用差异和耗费差异三种效率差异（数量差异）（实际工时标准工时）固定制造费用预算分配率生产能力利用差异（数量差异）（预算工时实际工时）固定制造费用预算分配率耗费差异（价格差异）实际固定制造费用预算固定制造费用例例5 5固定制造费用差异的计算（三因素分析）固定制造费用差异的计算（三因素分析） 资料：资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件，实际固定制造费用为 190 000元。实际工时为10