经营租赁与融资租赁固定资产的区别及处理.docx

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1、经营租赁与融资租赁固定资产的区别及处理经营租赁资产承租企业只履行该资产的日常维护，并将日常维护的相关费用进入当期费用，而不能对其提取折旧，但承租企业根据合同约定的租赁费，均匀在各月提取，借记制造费用，贷记其他应付款应付经营租赁款。作为租赁而言，有融资租赁与经营租赁之分，两者总而言之都属于租赁范畴,但其实质而言有很大的区别，不仅是形式和手续办理等，更重要的是两者所起作用和相关制度的规定都有很大的区别，同时，在财务处理上也有区别。”经营租赁“与“融资租赁”的含义区别经营租赁固定资产，又称临时租赁，是指在固定资产所有权不变的情况下，将企业的固定资产使用权进行有价转让的一种方式。资产所有权不属承租人，

2、承租人只定期支付租金。支付租金形成的是费用，所以，不在资产负债表中体现。而融资租赁，是指企业为发展生产需要增添设备，而向经营融资租赁业务的公司租赁的固定资产，租赁期满，固定资产的产权转给租赁企业。形成的负债，体现在资产负债表中长期应付款项目中。融资租赁固定资产虽然从法律形式上讲企业并不拥有其所有权，但从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益等。所以，根据实质重于形式原则，企业将融资租赁固定资产视同自有固定资产核算。经营租赁固定资产企业对其没有拥有权也没有控制权，不符合资产的定义，同时一般租期很短，所以不视为企业的资产进行核算。能否核算的关键就

3、在于在租期内是否存在所有权转移。有转移的就是经营租赁，没转移的就是融资租赁。在做会计报表的时候差别就很大了。两者判断方法不同融资租赁资产是属于专业租赁公司购买，然后租赁给需要使用的企业，同时，该租赁资产行为的识别标准，一是租赁期占租赁开始日该项资产尚可使用年限的75%以上；二是支付给租赁公司的最低租赁付款额现值等于或大于租赁开始日该项资产帐面价值的90%及以上；三是承租人对租赁资产有优先购买权，并在行使优先购买权时所支付购买金额低于优先购买权日该项租赁资产公允价值的5%；四是承租人有继续租赁该项资产的权利，其支付的租赁费低于租赁期满日该项租赁资产正常租赁费的70%。总而言之，融资租赁其实质就是

4、转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，某种意义上讲对于确定要行使优先购买权的承租企业，融资租赁实质上就是分期付款购置固定资产的一种变通方式，但要比直接购买高得多。而对经营租赁则不同，仅仅转移了该项资产的使用权，而对该项资产所有权有关的风险和报酬却没有转移，仍然属于出租方，承租企业只按合同规定支付相关费用，承租期满的经营租赁资产由承租企业归还出租方。使用前帐务处理相对来讲，融资租赁的账务处理复杂得多，首先是在对融资租赁按上述标准进行判断，当然，在会计实务中因为有目的的去购置，就不需要判断，但在是否引进该项资产时同样要进行财务分析和判断。一经分析判断确认后，即按融资租赁财务原则进行，首先，根据该

5、项融资租赁固定资产的资产总额大于承租企业资产总额30%,则在租赁开始日，承租人应按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款的现值中较低者入帐，购进时借记固定资产融资租赁固定资产，按最低租赁付款额，贷记长期应付款一一应付融资租赁款，对最低租赁付款额与融资租赁原帐面价值的差额借记未确认融资费用。如果融资租赁的资产总额小于或等于承租人资产总额的30%,在租赁开始日，承租人也可按最低租赁付款额借记固定资产融资租赁固定资产，按最低租赁付款额，贷记长期应付款应付融资租赁款；经营租赁资产不需要进入承租人固定资产帐目，只需要在承租企业进行登记以备核查。使用中的帐务处理在使用过程中，融资租赁资产的日常维护由

6、承租企业负责，即承租企业对该资产进行必要的维护后，维护费用进入承租企业当期费用，数额巨大进入长期待摊费用，发生时借记制造费用、长期待摊费用，贷记银行存款等科目。同时，承租企业按与企业自有应折旧资产相一致的折旧政策提取折旧，借记制造费用，贷记累计折旧，对折旧年限的选择会计准则租赁中有规定，如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得该项资产所有权，即可以以该项资产全部使用年限为折旧年限，如果无法确定租赁期满承租人能否取得该项资产的所有权，则以该项资产的全部使用年限与租赁期限两者较短者作为折旧期限。另外,在使用过程中，承租企业按一定摊销率摊销未确认融资费用，借记财务费用，贷记未确认融资费用；经营租赁

7、资产承租企业只履行该资产的日常维护，并将日常维护的相关费用进入当期费用，而不能对其提取折旧，但承租企业根据合同约定的租赁费，均匀在各月提取，借记制造费用，贷记其他应付款一一应付经营租赁款，租赁期满后的帐务处理融资租赁资产租赁期满后，根据承租企业意愿或购买，或续租；如果是购买，根据合同约定支会如前所述很小一笔资金进行购买，借记长期应付款应付租赁款，贷记银行存款。如果承租企业退回该项资产，则借记累计折旧，贷记固定资产一一融资租赁固定资产；经营租赁资产的承租企业对经营期满后则不作任务帐务处理，只要承租企业支付约定的最后一笔租赁费用，将租赁资产归还出租方，其合同便宣告结束。融资租赁和经营租赁的涉税处理

8、由于融资租赁企业实质上等同于将融资租赁资产给予承租企业，同时承租企业也将该资产视作自有资产进行管理，因此对该项资产计提的折旧国税总局2000年84号文件所得税税前扣除办法（下称办法）第三十九条规定：纳税人以融资方式从出租方取得的资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧，其意思就是融资租赁费用不得在税前扣除，但折旧可按自有资产相同的折旧政策提取并进入当期成本在税前扣除。对经营租赁费用的涉税处理办法同时在第三十八条规定纳税人以经营租赁方式从出租方取得的固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间均匀扣除不同类型租赁服务的增值税差异租赁服务,包括经营租赁服务和融资租赁服务。按照标的物的

9、不同，可细分为有形动产经营租赁服务、不动产经营租赁服务、有形动产融资租赁服务、不动产融资租赁服务。虽然都是租赁服务，但它们适用的增值税税目及税率却有大不同。一经营租赁服务经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。经营租赁服一般纳税人务类型以纳入营改增试点之日前取有形动产经营适用13%的得的有形动产为标的物提供租赁服务税率的经营租赁服务，按照3%的征收率计算应纳税额。一般纳税人出租其2016年4不动产经营租赁服务适用9%的税率月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计

10、税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。经营租赁服务类型小规模纳税人简易计税方式按照3%的征收率计算应纳税额。（2023年1月有形动产经营1日至2023年12月31日，减按1%征收率）租赁服务2023年1月1日至2023年12月31日，月销售额10万以下（含本数），免增值税。按照5%的征收率计算应纳税额。（不含个人出不动产经营租租住房）赁服务2023年1月1日至2023年12月31日，月销售额10万以下（含本数），免增值税。Tips1 .车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。2 .水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁

11、服务。3 .将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。4 .纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。5 .纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税，不属于不动产经营租赁服务。二融资租赁服务融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不

12、论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。融资租赁服一般纳税人一般计税方式简易计税方式不动产融资租赁服务适用9%的税率一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。融资租赁服务类型小规模纳税人有形动产融资租赁服务不动产融资租赁服务简易计税方式按照3%的征收率计算应纳税额。（2023年1月1日至2023年12月31日，减按1%征收率）2023年1月1日至2023年12月31日,月销售额

13、10万以下（含本数），免增值税。按照5%的征收率计算应纳税额。2023年1月1日至2023年12月31日，月销售额10万以下（含本数），免增值税。Tips1经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。2.融资性售后回租服务属于贷款服务，应按照金融服务缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。政策依据1 .财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2

14、016）36号）2 .国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第69号）3 .财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税201647号）4 .财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告（财政部税务总局公告2023第1号）对比融资租赁和经营租赁的会计处理经营租赁是融资租赁的对称，经营租赁期较短，短于资产有效使用期，而融资租赁的租赁期较长，接近于资产的有效使用期。两者在多个方面存在着不同之处，下面首先来论述融资租赁和经营租赁在会计处理上的不同之处。融资租赁的会计处理：一、承租人对

15、融资租赁的会计处理：（-）租赁期开始日的会计处理会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）（二）未确认融资费用的分摊会计分录为：借：财务费用（不满足资本化条件）在建工程等（满足资本化条件时）贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销二期初应付本金余额X实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率（三）租赁资产折旧的计提1折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。2.折旧期间如果能够合理确定承租人在租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定承租人在租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。（四）履约成本的会计处理履约成本在实际发生时,通常计入当期损益。（五）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。（六）租赁期届满时的会计处理