管理制度-全省事业单位会计准则制度培训 精品.ppt

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1、事业单位会计准则、制度事业单位会计准则、制度内容介绍及新旧衔接内容介绍及新旧衔接讲解线索讲解线索 事业单位会计准则内容介绍 事业单位会计制度内容介绍 实务操作中的新旧衔接问题内容1 事业单位会计准则内容介绍第一章第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章总则总则会计信息质量要求资产负债净资产收入支出或者费用财务会计报告附则第一章总则一、扩大了准则的统驭范围一、扩大了准则的统驭范围2个例外1个另行规定二、确立了事业单位会计核算目标和会计信息使用者二、确立了事业单位会计核算目标和会计信息使用者目标目标：向会计信息使用者提供提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息会计信

2、息，反映反映事业单位受托责任受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。 会计信息使用者：会计信息使用者：包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。 三、重新界定了会计基础三、重新界定了会计基础一般采用收付实现制一般采用收付实现制部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定 四、首次建立了四、首次建立了“费

3、用费用”要素要素将“支出”要素修改为“支出或者费用”要素第二章会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性二、全面性二、全面性三、及时性三、及时性四、可比性四、可比性五、相关性五、相关性六、明晰性六、明晰性“全面性全面性”：强调强调“将各项经济业务或者事项统一将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。，确保会计信息的完整性。注意：取消了重要性原则注意：取消了重要性原则第三章-第八章资产-财务会计报告 一、资产、负债均按流动性划分一、资产、负债均按流动性划分 短期投资/长期投资；短期借款/长期借款 二、新增了二、新增了“在建工程在建工程”资产类别资产类别 为各会计制度将

4、基建项目并入会计“大账”提供了依据。三、资产应按取得时的实际成本计量三、资产应按取得时的实际成本计量除国家另有规定外，不得自行调整账面价值。按照名义金额入账四、首次引入了折旧和摊销要求四、首次引入了折旧和摊销要求财政部在相关财务会计制度中规定。五、五、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的设置科目的设置核算事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴。六、增加了财政补助结转结余、非财政补助结转六、增加了财政补助结转结余、非财政补助结转结余等净资产内容结余等净资产内容 前者：前者：指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。 后者：后者：指事业单位除财政补助收

5、支以外财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。 七、将原七、将原“固定基金固定基金”修改为修改为“非流动资产基金非流动资产基金” 非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。 八、首次引入了财务会计报告概念八、首次引入了财务会计报告概念财务会计报告财务报表资产负债表资产、负债和净资产三大要素构成财政补助收入支出表附注遵循声明报表中重要项目的进一步说明其他需要说明的事项其他应披露的信息、资料其他应披露的信息、资料会计报表收入支出表或收入费用表第九章 附则 一、纳入企业财管体系的事业单位一、纳入企业财管体系的事业单位 执行企业会计准则、小企业小企业会计准则 二、参照公务员管理的事业单

6、位二、参照公务员管理的事业单位 由财政部另行规定 三、本准则实施时间三、本准则实施时间 2013年1月1日实施 1997年5月印发的试行准则废止内容2 事业单位会计制度内容介绍示示5 5第一部分第一部分第二部分第二部分第三部分第三部分第四部分第四部分第五部分第五部分总说明总说明（共（共 共共1010条）条）会计科目名称和编号会计科目名称和编号（列示（列示5 5大类共大类共 共共4848个科目）个科目）会计科目使用说明会计科目使用说明会计报表格式会计报表格式财务报表编制说明财务报表编制说明按五大要素及财务报表的顺序展开院院/ /旧旧/ /一、与总说明有关的几个问题适用范围适用范围（医院（医院/

7、/纳入企管；参公管理）纳入企管；参公管理）核算基础核算基础会计要素会计要素基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则（执行本制度，另单独建账、核算）（执行本制度，另单独建账、核算）对折旧对折旧/ /摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题（见财务规则、（见财务规则、“累计折旧累计折旧”）会计科目运用会计科目运用（明细科目自主权）（明细科目自主权）19971997年年7 7月月1717日印发的事业单位会计制度废止日印发的事业单位会计制度废止二、资产（一）新旧主要变化及关注点（一）新旧主要变化及关注点（3）年终注销额度时：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入（4）下

8、年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度 1.1.零余额账户用款额度零余额账户用款额度 用于财政授权支付和清算（1）收到“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）购买物品、服务等支用额度时：借： 事业支出/存货贷：零余额额账户用款额度参阅：国库集中收付制度参阅：国库集中收付制度2.2.应收及预付款项应收及预付款项 （1 1）应收票据）应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款 （2 2）应收账款、预付账款、其他应收款：）应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销。先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”

9、，以后又收回时计入“其他收入”。3.3.存货存货（1）“存货”科目核算范围扩大为耗用而储存 注意：随买随用的零星办公用品直接列支出（2）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额（3）对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”（4）盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出处置净收入“应缴国库款”等4.4.投资投资（1）区分短期投资、长期投资（2）原“事业基金投资基金” “非流动资产基金长期投资”（3）取得（投资成本的确定）以货币资金取得：购买价款+相关税

10、费借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费借：长期投资贷： 非流动资产基金长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费 （相关税费）借：非流动资产基金固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产（4）持有期间取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入投资收益（5）转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：短期投资（其他收入投资收益） 转让长期股权投资：借：待处置资产损溢处置资产价值贷：长期投资借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损益处置资产价值 转让或到期收

11、回长期债权投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资（其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金产产/ / 程程/ /5.5.固定资产固定资产/ /在建工程在建工程/ /累计折旧累计折旧（1）固定基金非流动资产基金固定资产/在建工程（2）固定资产的取得购进不需安装：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款购进需安装：借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出/经营支出贷：财政补助支出/零余额账户用款额度/银行存款借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建

12、工程贷：在建工程（3 3）固定资产）固定资产折旧折旧 折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量的资产除外 折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值 折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额 账务处理借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧（4 4）后续支出）后续支出 列支并资本化（通过在建工程再转入固定资产） 增加使用效能/延长使用年限 一般为改扩建、修缮支出 列支但不资本化

13、（记入事业支出/经营支出） 维护正常使用 一般为日常修理支出（5 5）固定资产的处置）固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算设置“处置资产价值”和“处置净收入”两个明细科目，最终转入“应缴国库款”等科目 借：待处置资产损溢处置资产价值累计折旧贷：固定资产 借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢处置资产价值 借：待处置资产损溢处置净收入贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢处置净收入 借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款等（6 6）关于基建并账）关于基建并账 事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入“在建工程”科目反

14、映。 设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。参阅：事业单位财务规则第参阅：事业单位财务规则第 第第4040、4545条条固定资产的范围固定资产的范围事业单位资产处置原则事业单位资产处置原则事业单位出售、出租资产，经主管部门审核同意后报财政部门审批事业单位出售、出租资产，经主管部门审核同意后报财政部门审批 （二）主要账务处理（二）主要账务处理 【例题1】某事业单位203年有授权直接预算指标10万元，已下达额度8万元，实际使用5万元额度购买自用材料自用材料。年终财政收回额度，并于第二年1月份恢复全部额度，假设第二年1月份实际授权支付2.5万元用于事业支出。1.财政下达授权支付

15、额度时：借：零余额账户用款额度 8贷：财政补助收入 82.预算单位实际使用授权额度时：借：存货-材料5贷：零余额账户用款额度 53.年终时：借：财政应返还额度-财政授权支付 5贷：财政补助收入零余额账户用款额度234.第二年恢复额度时：借：零余额账户用款额度 5贷：财政应返还额度-财政授权支付 55.第二年实际授权支付时：借：事业支出2.5贷：零余额账户用款额度 2.5 【例题2】某事业单位3月6日销售产品一批，货款100 000万元，增值税额17 000元，收到期限为3个月的银行承兑汇票银行承兑汇票一张，面额为117 000元。1.收到商业汇票时：借：应收票据贷：经营收入117 000100

16、 000应缴税费-应缴增值税（销项税额） 17 0002.到期时：借：银行存款贷：应收票据117 000117000 假设：该事业单位因急需资金，5月6日向开户银行申请贴现，贴现率为3%。借：银行存款经营支出贷：应收票据116 707.5292.5117 000到期值=117000贴现息=117 0003%1/12=292.5贴现净额=117000-292.5=116707.5 【例题3】某事业单位用存款购入5年期，年利率8%，面值为20000元的国库券，实际支付价款为20000元。国库券到期实际收到本金20000元，利息为8000元。1.购买国库券时：借：长期投资 债券投资20 000贷：银行存款借：事业基金20 000贷：非流动资产基金-长期投资20 0002.国库券到期时：20 000 借：银行存款贷：长期投资28 00020 000其他收入-投资收益 8 000借：非流动资产基金-长期投资 20000贷：事业基金20 000 【例题4】某事业单位以一项固定资产对外投资，该固定资产的账面价值为180 000元，已计提折旧18 000元，投资协议中确定的价值为200 000元，另发