第A150讲_内部商品交易的合并处理2.docx
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1、第六节内部商品交易的合并处理三、存货跌价准备的合并处理(一)初次编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理借:存货一一存货跌价准备(未实现内部销售损益与个别财务报表计提的跌价准备孰低金额)贷:资产减值损失【教材例27-25】甲公司系A公司的母公司,甲公司本期向A公司销售商品2OOO万元,其销售成本为1400万元;A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时,发现该商品已经部分陈旧,其可变现净值已降至1840万元。为此,A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元,并在其个别财务报表中列示。【解析】站在A公司的角度,该存货发生了减值160万元,但站在企业集团的
2、角度,该存货成本1400万元V可变现净值1840万元,未发生减值,所以应抵销A公司计提的减值损失。未减值160万元1400万元1840万元2OoO万元甲公司成本可变现椒SA公司成本此时,在编制本期合并财务报表时,应进行如下合并处理:(1)将内部销售收入及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销:借:营业收入2OOO贷:营业成本1400存货600(2)将A公司本期计提的存货跌价准备抵销:借:存货一一存货跌价准备160贷:资产减值损失160【教材例27-26】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元,其销售成本为1400万元,并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全
3、部未实现对外销售而形成期末存货;期末对存货进行检查时,发现该存货已经部分陈旧,其可变现净值降至1320万元。为此,A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。【解析】站在A公司的角度,该存货发生了减值680万元,但站在企业集团的角度,该存货可变现净值1320万元存货成本1400万元,发生了80万元减值,所以应抵销A公司多计提的600万元减值损失。1320万元1400万元2OoO万元可变现净值甲公司成本A公司成本在编制本期合并财务报表时,应进行如下抵销处理:(1)将内部销售收入及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销:借:营业收入2OOO贷:营业成本1400存货600(2)将A公司本期计提的存
4、货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵销:借:存货一一存货跌价准备600贷:资产减值损失600【做题技巧】初次编制合并会计报表时,内部购进存货计提的跌价准备可按未实现内部销售损益与个别财务报表计提的跌价准备孰低的金额抵销。借:存货一一存货跌价准备贷:资产减值损失(二)连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理1 .本期未出售上期已计提跌价准备的存货(【教材例27-27】)2 .本期出售上期己计提跌价准备的存货(【教材例27-28)【教材例27-27】接【教材例27-25】,甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵销处理见【教材例27-25】。A公司与甲公司之间本期未发
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