第67讲_集团股份支付的处理.docx

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1、第二节股份支付的确认和计量五、集团股份支付的处理企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一）结算企业个别财务报表的会计处理结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。【板书】（结算企业以其本身权益工具结算）A公司（母公司）（结算企业）甲公司（子公司）（接受服务企业）【板书】（以结算企业以外的其他企业权益工

2、具结算）A公司（母公司）（结H企业）【归纳】结算企业个别财务报表的会计处理股f分支付交朋侬结算企业的会计处理结算企业以其本身权益工具结算权益结算的股份支付借：长期股权投资贷：资本公积结算企业未以其本身权益工具结算现金结算的股份支付借：长期股权投资贷：应付职工薪酬（二）接受服务企业个别财务报表的会计处理1 .接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。【板书】A公司（母公司）（结I1企业）甲公司（子公司）（接受M务企业）（没有结I1义务）2 .接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支

3、付交易作为现金结算的股份支付处理。A公司（母公司）（结算企业）甲公司（子公司）（接受服务企业）C【板书】（接受服务企业具有结算义务且是其他企业权益工具）3乙上市公司（子公司）（具有结算义务）【归纳】接受服务企业个别财务报表的会计处理股份支付交易类型接受服务企业的会计处理接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具权益结算的股份支付借：管理费用等贷：资本公积接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具现金结算的股份支付借：管理费用等贷：应付职工薪酬（三）合并财务报表的会计处理（包括但不限于下列情形）情形1：结算企业是接受服务企业的母公司，以其自身权益工具结

4、算，授予接受服务企业（子公司）的管理人员，接受服务企业（子公司）没有结算义务。母公司（权益结算股份支付）子公司（权益结算股份支付）个别报表角度借：长期股权投资贷：资本公积借：管理费用贷：资本公积合并报表角度（权益结算股份支付）借：管理费用贷：资本公积抵销分录借：资本公积贷：长期股权投资情形2：结算企业是接受服务企业的母公司，授予接受服务企业（子公司）管理人员现金股票增值权，接受服务企业（子公司）没有结算义务。母公司（现金结算股份支付）子公司（权益结算股份支付）个别报表角度借：长期股权投资贷：应付职工薪酬借：管理费用贷：资本公积合并报表角度（现金结算股份支付）借：管理费用贷：应付职工薪酬抵俏分录

5、借：资本公积管理费用（差额，也可能在贷方）贷：长期股权投资【例题2019年多选题】甲公司在集团内实施了以下员工持股计划：（1）甲公司将其持有的部分对子公司（乙公司）股份以5元/股的价格出售给乙公司员工持股平台，出售日乙公司股份的市场价值为20元/股：（2）乙公司授予本公司部分员工股票期权，行权价格为6元/股，授予日每份股票期权的公允价值为15元；（3）甲公司的另一子公司（丙公司）将其持有乙公司2%的股份无偿赠予乙公司员工持股平台，赠予日乙公司2%股份的公允价值为800万元；（4）乙公司授予本公司部分研发人员限制性股票，授予价格为6元/股，授予日乙公司限制性股票的公允价值为12元/股。不考虑其他

6、因素，上述交易或事项中，构成乙公司股份支付的有（）。A.乙公司授予本公司员工股票期权8 .乙公司授予研发人员限制性股票C.甲公司出售给乙公司员工持股平台股份D.丙公司赠予乙公司员工持股平台股份【答案】ABCD【解析】以上选项均正确。【例题2018年多选题】乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2X17年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励：（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；（2）丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人员；（4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。下列各项关于甲公司及

7、其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有（）。A.甲公司以其生产的产品分配给员工9 .丙公司按上年净利润的5%分配给员工C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员D.丁公司以自身普通股授予其管理人员【答案】CD【解析】丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利，选项A和B应按照职工薪酬准则进行会计处理。【例题2013年多选题】甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20X3年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行

8、权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（）。A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议D乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议【答案】ABD【解析】母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确；乙公司与本公司销售人员以及与定向发行本公司股票取得咨询服务，属于与权益结算的股份支付，选项B和D正确；授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。