第57讲_辞退福利的确认与计量其他长期职工福利的确认与计量.docx

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1、第四节辞退福利的确认与计量一、辞退福利的含义辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。【提示】区分辞退福利与正常退休养老金确认和计量的会计期间确认和计量的会计期间辞退福利企业应当在辞退时进行确认和计量正常退休养老金企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量二、辞退福利的确认和计量（一）辞退福利的确认时点企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益I管理费用）：（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提

2、供的辞退福利时。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债的确认条件。（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。借：管理费用贷：应付职工薪酬一一辞退福利（二）在确认辞退福利时应注意的问题在确认辞退福利时，需要注意以下两个方面：1 .对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时

3、，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认2 .对于企业实施的职工内部退休计划,由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。（三）辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：1对于职工没有

4、选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（辞退福利）。3 .对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据或有事项准则的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（辞退福利）。4 .企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。4.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的,应当适用职工薪酬准则关于其他长期职工福利的有关规定。即实质

5、性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。【例题2019年多选题】下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（）。A.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬B.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬C.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本【答案】BD【解析】以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，属于非货币性福利，应

6、该按照相关产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬，选项B不正确；因辞退福利而确认的应付职工薪酬，应当计入管理费用，选项D不正确。第五节其他长期职工福利的确认与计量一、其他长期职工福利的含义其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。二、其他长期职工福利的会计处理企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。符合设

7、定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1）服务成本；（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。【教材例IOT7】2X15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即2X16年末才向仍然在职的员工分发。假设2X15年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务

8、，如果提前离开将拿不到奖金。具体会计处理如下：步躲一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。假设不考虑死亡率和离职率等因素，2X15年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元，按照预期累计福利单位法归属于2X15年的福利为500/2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则2X15年的当期服务成本为2500000/（1+5%）=2380952（元）。假定2X15

9、年末折现率变为3%,则2X15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为2500000/（1+3%）=2427184（元）。步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，2X15年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2427184元。步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当年，即2X15年的当期服务成本为2380952元。由于期初负债为0,2X15年末，设定受益计划净负债的利息费用为0。步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当

10、期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。由步骤一可知，2X15年末的精算损失为46232元（2427184-2380952）。2X15年末，上述递延奖金计划的会计处理为：借：管理费用一一当期服务成本2380952精算损失46232贷：应付职工薪酬一一递延奖金计划2427184同理，2X16年末，假设折现率仍为3陆甲企业当期服务成本为250万元，设定受益计划净负债的利息费用二2427184X3%=72816（元）。则甲企业2X16年末的会计处理为：借：管理费用当期服务成本2500000财务费用72816贷：应付职工薪酬一一递延奖金计划2572816实际支付该项递延奖金时，会计处理为：借:应付职工薪酬一一递延奖金计划5000000贷：银行存款5000000