第05讲_会计要素计量属性及其应用原则财务报告.docx

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1、第四节会计要素及其确认与计量二、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素计量属性1 .历史成本历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物，是取得时点的实际成本。资产的历史成本按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量；按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量负债的历史成本按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额计量；按照其承担现时义务的合同金额计量；按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量2 .重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。资产的重置成本按照现在购买相同或

2、者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量负债的重置成本按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量3 .可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。【板书】可变现净值=预计售价-预计加工成本-预计销售税费在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4 .现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。资产的现值按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未

3、来净现金流入量的折现金额计量负债的现值按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量5 .公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。【例题多选题】下列各项关于负债会计要素的历史成本计量属性的表述中，正确的有（）。A.按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额计量B.按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量C.按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量D.按照其承担现时义务的合同金额计量【答案】ABD【解析】在重置成本计量下，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金

4、等价物的金额计量，选项C错误。（二）各种会计要素计量属性之间的关系1在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。2 .公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。一项交易在交易时点通常是按公允价值交易的，随后就变成了历史成本，资产或者负债的历史成本许多就是根据交易时有关资产或者负债的公

5、允价值确定的。3 .在应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值，而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值计量往往是比较普遍的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。（三）会计要素计量属性的应用原则1 .企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。2 .采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【例题多选题】下列有关会计要素计量属性的表述中，说法正确的有（）。A.在历史成本计量下，负债按照现在偿付该

6、项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量B.在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量C.资产采用公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量D.在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的金额计量【答案】BC【解析】在重置成本计量下，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，选项A错误；在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量，选项D错误。第五节财务报告一、财务报告及其编制财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务报告的构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。