我国环保产业税收优惠政策回顾.doc

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1、我国环保产业税收优惠政策回顾前言税收优惠政策是国家为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展，运用税收经济杠杆进行调节的一项灵活措施。现阶段，我国税收优惠政策的基本原则包括：促进科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展、环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等。环保产业为社会生产和生活提供生态环境产品和服务，是为保护生态环境、绿色发展提供物质基础和技术 保障的产业，也是我国的战略性新兴产业。加快发展环保产业，将有效推动绿色技术进步，拉动环保设施投资和生态环境产品消费，形成新的经济增长点，推进绿色经济可持续发展。实施环保产业税收优惠政策符合我国战略方针和税收优惠原则，是

2、充分发挥税收经济杠杆功能作用、推动环保产业发展、支撑经济高质量发展和生态环境高水平 保护的重要举措。研究并不断完善我国环保产业税收优惠政策具有重要的现实意义。一、环保产业税收优惠政策现状我国环保产业可分为环保技术与设备（产品）、环境服务和资源综合利用三部分。根据我国现行税制体系，我国环保企业享受的税收优惠政策主要包括免税、 即征即退、税收抵免、税收减免、加计扣除、减计收入、加速折旧、低税率等。按照环保产业和税种分类，我国环保企业税收优惠政策及其内容如下：（一）环保技术与设备在增值税方面，对提供技术研发和服务业务而创造的收入，免征相应的增值税。对进口部分废气、废水治 理、污泥处理等重大技术设备及

3、其关键零部件、原材料 免征增值税和关税，其中，涵盖17类大型环保及资源综合利用设备，涉及烟气脱硝成套设备、湿式电除尘器等大气污染治理设备，废水治理设备，资源综合利用设备等环保技术装备和产品。企业购进或自制固定资产发生的进项税额，可凭相关凭证从销项税额予以抵扣。在企业所得税方面，对技术转让收入500万元以下部分免征相应的所得税。企业购置并实际使用节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017年版）（共包含水污染防治设备、大气污染防治设备、土壤污染防治设备、固体废物处置设备、环境监测专用仪器仪表、噪声与振动控制6大类24项设备）和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、

4、安全生产等专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免。科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除。产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以享受缩短折旧年限或者采取加速折旧优惠。根据财政部国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税201854号），部分设备、器具投资可享受加速折旧优惠政策。（二）资源综合利用在增值税方面，根据资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录，以垃圾、农林剩余物为燃料生产的热力或电力，以及以工业废气为原材料生产的电力、热力 享受即征即退100%优惠政策；综合利用废渣、工业污泥、废气生产的建筑材料、水泥、生物柴油等

5、产品，享受增值税即征即退70%优惠；自产自销废物综合利用产品的企业实行即征即退50%优惠；从事电子废物拆解利用，废催化剂、电镀废弃物冶炼提纯等活动企业实行即征即退30%优惠。在企业所得税方面，根据国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知（国税函2009185号），以资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）规定的资源作为主要原材料的企业，其生产符合国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入当年收入总额。在资源税方面，根据财政部国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知（财税201653号）、财政部国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的 通知（

6、财税201654号），对利用废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税：纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税。（三）环境服务在增值税方面，2015年6月12日，财政部国家税务总局关于印发的通知（财税201578号）对垃圾处理、污泥处理处置劳务、污水处理劳务享受增值税即征即退70%的政策。财政部国家税务总局关于污水处理费有关增值税政策的通知（财税200197号）中提出对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值税。在企业所得税方面，中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十

7、八条规定：符合条件的环境保护、 节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼 气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等享受“三免三减半”所得税优惠。认定为高新技术企业的企业所得税税率可减至15%，从事污染防治的第三方企业减按15%税率征收企业所得税优惠政策。符合条件的 小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。在环境税方面，根据中华人民共和国环境保护税法，依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的 排放标准的，纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的，暂予免征环境保护税。（四）其他在西部地区鼓励类产业企业所得税方面，自20

8、11年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。鼓励类产业企业是指以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。在个人所得税方面，创业投资企业和天使投资个人可享受所得税税收抵免优惠政策。将职务科技成果转化 为股份、投资比例的科研机构、高等学校或者获奖人员 暂不征收个人所得税。科技人员取得职务科技成果转化现金奖励个人所得税优惠。对非上市公司和上市公司股权激励延期纳税优惠。根据中华人民共和国个人所得税法第四条，省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科

9、学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面奖金，免征个人所得税。二、环保产业税收优惠政策存在的问题本研究遴选了73家环保企业，对其开展环保企业税收优惠政策的实施情况进行了问卷调查和走访座谈。从经营范围来看，73家环保企业中，从事环境保护设备与产品制造、环境服务和资源综合利用的企业占30.1%、48.4%和21.5%；从细分领域来看，从事水污染治理、大气污染治理、固体废物处理处置与资源化、土壤修复、噪声与振动控制和环境监测细分领域的占比分别为30.1%、25.2%、16.3%、4.9%、7.3%、11.4%及其他4.9%。结果显示，参与调查的环保企业对各项税收优惠政策总体比较满意，大部分税

10、收优惠政策跑一次即可办完相关手续，但从调查的情况中也反映出诸多问题，既有我国税制体系上的普遍性问题，也有环保产业的特有性问题。（一）政策制定缺乏总体规划1.缺少统筹考虑一是环保产业税收优惠政策缺乏顶层设计。环保企业可享受的税收优惠政策零星散落在各个税种的法规中，且绝大多数不是专门为环保产业制定的，缺乏稳定性，导致税收优惠政策的实施效果大打折扣。二是税收政策之间缺乏统筹协调。比如，投资抵扣、即征即退、 税收减免和加速折旧等优惠政策，如果设置和运用不当，效果上会相互影响。具体来看，环保企业投资建设运营污水、垃圾处理厂，购进或自制固定资产发生的进项税额从销项税额予以抵扣，缴纳增值税即征即退70%，

11、后者的优惠力度显得不足，效果大打折扣。同时，小型微利企业相当于实际所得税税率为5%或10%，若同时从事一些小型污水、垃圾、污泥处理处置劳务服务，那么所得税“三免三减半”优惠政策就没有实际意义了。因此，环保税收优惠政策的制定过程中，应该严谨论证， 注意各项优惠手段之间的联系，统筹协调，避免政策效果的互相影响。2.部分政策缺位一是缺少新技术推广与产业化薄弱环节的税收优惠政策。我国虽然制定了促进企业技术创新的税收优惠政策，但在环保领域上的实施效果并不理想，且对于技术 产业化应用环节仍存在缺位现象。在调查的环保企业中，仅有6.8%的环保企业享受到了技术研发的增值税免征政策，34.2%的环保企业享受到了

12、研发费用税前加计扣除的优惠政策，绝大部分环保企业尚未享受到技术创新的税收优惠政策。二是缺少鼓励环保企业做大做强的税收优惠政策。目前我国的环保产业税收优惠政策已 涵盖环境保护设备与产品制造、资源综合利用和环境服务各类经营活动及产品研发、转让、购买、进口和服务各环节，但是鼓励环保企业做大做强的政策尚显不足。例如我国虽然制定了鼓励企业投资未上市中小高新技术企业和种子期、初创期科技型企业的投资抵免政策，但在调查的73家环保企业中尚无企业享受到该优惠政策。（二）部分政策设计存在不足1.税收优惠范围有待扩大一是部分工业废弃物、危险废弃物（含医疗废弃物）、再生资源回收拆解企业不再享受增值税优惠政策。2015

13、年，财政部国家税务总局关于印发的通知（财税201578号）中对于“垃圾”的定义比国家原来执行的财政部国家税务总局关于调整完善资源综合利用 产品及劳务增值税的政策通知（财税2011115号） 有所收窄，垃圾仅指城市生活垃圾、农作物秸秆等，不包括部分工业废弃物和危险废弃物（含医疗废弃物），使得此类企业无法享受到增值税税收优惠，负税有所增加。其实施不仅使部分工业废弃物、危险废弃物（含医 疗废弃物）、再生资源回收拆解企业不再享受增值税优惠政策，处于资源循环利用前端的回收拆解企业也不再享受企业所得税优惠政策，导致这类企业的税负增加。同时，企业资源综合利用取得的企业内部收入也无法享受资源综合利用企业所得税

14、优惠。2.政策优惠力度尚显不够一是涉及环保企业的税收优惠政策多但实际享受的税收优惠政策有限。目前，环保企业可享受的税收优惠政策种类较多，但由于环保企业大多为中小企业，真正 能享受的税收优惠政策种类有限。调查显示，环保企业享受的税收优惠政策主要集中为高新技术低税率优惠政策、增值税即征即退政策、科技型中小企业研究开发费 用税前加计扣除和小微企业低所得税优惠政策，其他优惠政策享受的较少。二是政策支持方式有待完善。部分所得税优惠政策要求企业在盈利的情况下才能享受到这种优惠政策，对于一些前期投入较大、持续时间较长、 盈利较少或亏损的项目作用明显不大。例如，环境基础设施建设项目普遍存在建设周期长，经营初期

15、普遍无利或微利，投资回报相对较低、回报期限较长等问题，导致政策的实施效果减弱。（三）政策实施执行力度不够1.优惠政策执行程序繁琐一是部分税收优惠政策报送条件苛刻。在增值税即征即退政策方面，部分环保企业反映，资源综合利用产品和劳务增值税即征即退办税过程中需递交的企业守法证明材料的有效期短，需要多次重复办理；递交的资源综合利用证办理手续和条件繁琐，认定标准苛刻，增加了企业申报难度。在环保专用设备所得税减免优惠政策方面，部分环保企业反映投资抵免政策的税收优惠申报备案流程较复杂，对于每一台专用设备都需要在税务机关进行备案登记，同时，相关设备的参数要求较为严格、复杂，需要耗费大量的人力成本。被调查的73

16、家环保企业中仅有2家享受到了该优惠政策。二是对于环保设备的固定资产折旧条件苛刻，需满足两个条件：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。大部分环保企业都很难达到这两项条件，在一定程度上不利于刺激环保企业的投资。调查显示，仅有5.5%的环保企业享受到了该优惠政策。三是由于会计信息规范性限制等原因，导致享受技术研发免征相应增值税的环保企业较少。参与调查的环保企业中仅有6.8%的企业享受到了技术研发免征相应增值税优惠政策，且有25%的环保企业认为报送条件比较严格，办理时限较长。四是部分环保企业反映在办理退税备案资料、凭证提交时，没完全实行无纸化。2.有关部门工作效率有待提高一是涉及环保企业税收优惠的目录更新较慢。环保企业税收优惠涉及的环境保护专用设备企