XX年会计基础主要经济业务事项账务处理.docx

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1、XX年会计基础主要经济业务事项账务处理(2010)第十章要紧经济业务事项账务处理第一节款项与有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项要紧包含现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款与存出投资款等。有价证券烂指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍现金、银行存款与交易性金融资产的账务处理。一、现金与银行存款库存现金科目用于核算企业库存现金的收入、支出。该科目借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额再借方反应企业实际持有的困村先进的金额。“银行存款”科目用于核算企业存入银行其他金融机构的各类款项，但是银行汇票存款、银行本票存款

2、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款与存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其它货币资金”科目核算。【例IO-1】2009年8月4R,甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元，以备F1常零星开支。2009年8月20F1,甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。有关会计分录为：(1) 2009年8月4日，提现借：库存现金40000贷：银行存款一工商银行40000(2) 2009年8月20日，存现借：银行存款一工商银行60000贷：库存现金60000二、交易性金融资产交易性金融资产要紧是指企业为了近期出售而持有的金融资产，比如企业以赚取差价为目的从

3、二级市场购入的股票，债券，基金等。为了核算交易性金融资产的取得，处置等业务，企业应当设置交易性金融资产，投资收益”等科目。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”，贷记1银行存款”等科目：企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”等科目，贷记交易性金融资产科目，两者之间的差额借记或者贷记投资收益工【例2009年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票IoO(X)O股，每股市价10元，另支付有关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。2009年5月160,甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付有关费用4900元。有关会计分录为：（1） 购

4、入A公司股票借：交易性金融资产一成本1000000（2） 购入时支付交易费用借：投资收益2100贷：银行存款2100注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。（3） 出售A公司股票借：银行存款1195100贷：交易性金融资产一成本1000000投资收益195100出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款中直接扣除。因此，分录中的银行存款为1195100元（1200000-4900）。第二节财产物资的收发、增减与使用财产物资要紧包含存货与固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料、

5、物料，包含原材料、在产品、半成品、产成品、商品与周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用年限超过一个会计年度的有形资产，包含房屋、建筑物、机器、设备等。本节简要介绍原材料与库存商品的收发与固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料（材料）“原材料”科目用于核算各类库存材料的收发与使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额反应企业库存材料的实际成本。【例10-3】2009年4月5日，甲公司购入C材料一批,取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲

6、公司“发料凭证汇总表的记录，2009年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用领用C材料IOOOO元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。有关会计分录为：（1）2009年4月5日，购入材料借：原材料一C材料50000应交税费一应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（2）2009年4月30日，汇总发出材料借：生产成本一基本生产成本20000一辅助生产成本IoOOO制造费用5000贷：原材料38OOO本例中，根据领用材料的部门不一致，基本生产车间领用的20000元材料应记入“生产成本一基本生产成本科目，辅助生产车间领用的IOoOo

7、元原材料应计入“生产成本一辅助生产成本”科目，车间管理部门领用的5000元原材料应记入“制造费用”科目，行政管理部门领用的3000元应计入“管理费用”科目。二、库存商品“库存商品”科目用于核算各类商品（包含库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品与寄存在外的商品等）的收发与使用情况，该科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各类库存商品的实际成本或者计划成本。【例10-4】2009年8月31日，甲公司商品入库汇总表记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品IoOO台，实际单位成本900元。在该月汇总的发

8、出商品中，当月以实现销售的A产品有300台，B产品有900台。有关会计分录为：（1） 产品入库借：库存商品一A产品1000000B产品900000贷：生产成本一基本生产成本一A产品IoOoOoO-B产品900000（2） 发出商品结转销售成本借：主营业务成本一A产品600000一B产品810000贷：库存商品一A产品600000一B产品810000三、固定资产为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。【例10-5】2009年12月23F1,甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明

9、的设备价款为600000元，增值税税额为102000,以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：借：固定资产一XX设备702000贷：银行存款702000【例106】沿用【例10-5】该生产设备使用年限平均法计提折旧，估计使用年限为10年，估计净残值为6000元，使用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自2010年起，每年应计提的折旧额为：（7020006000）10=69600（元）。会计分录为：借：制造费用69600贷：累计折旧69600根据我国企业会计准则与会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下

10、月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于2009年12月，应从2010年开始计提折旧。【例10-7】甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为IoOoOO元，增值桎桎额为17000元。甲公司使用年限平均法计提折旧，该设备估计使用寿命为10年，估计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的发票上注明的价款95940元。假定不考虑其它有关税费，该设备未提取过减值准备。有关会计分录为：(1)2009年2月20口，甲公司购入机器设备借：固定资产一XX设备IOooOO应交税费一应交增值税(进项税

11、额)17000贷：银行存款117000注：增值税通常纳税人自2009年1月1F1起，购进(包含同意捐赠、实物投资)固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书与运输费用结算单据从销项税额中抵扣。房屋建筑物等不动产，不同意纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车与游艇也不纳入增值税改革范困，即企业购入以上固定资产，不同意抵扣其所含的增值税。(2)2011年2月28日，固定资产转入清理至2011年2月28日该固定资产已计提折旧19400元100000(1-3%)102借：国定资产清理一XX设备80600累计折旧19400贷：固定资产一XX设备1000003)出售固定资产收入借：银行

12、存款95940贷：固定资产清理一XX设备95940(4)结转固定资产净损益借：固定资产清理15340贷：营业外收入15340第三节债权、债务的发生与结算企业生产经营过程中常见的债权债务包含应收、预付、应付、应交款项与各类借款等。企业生产经营过从中形成的债权要紧包含应收票据、应收账款与预付账款等；债务要紧包含应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬与应交税费等。本节要紧介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款那等债权债务的发生与结算的财务处理。一、应收及预付款项企业的应收款项包含应收票据、应收账款与其他应收款等；预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。（一）

13、应收账款“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账缺失，期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；假如期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。【例10-81甲公司使用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额34000元，已办理托收手续。借：应收账款一乙公司234000贷：主营业务收入200000应交税费一应交增值税（销项税额）34000甲公司实际收到款项时借：银行存款234000贷

14、：应收账款一乙公司234000（二）应收款项减值企业应当在资产负债表对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据说明应该收款项发生减值的，应当计提坏账准备。企业应当设置坏账准备科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。坏账准备科目”的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账缺失金额的坏账准备金额，期末余额通常在贷方,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额X坏账准备计提率（或者+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额【例10-9】20x8年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100OO

15、Otc,甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20x8年12月31Fr坏账准备”科目余额为0,则甲公司应计提的坏账准备为IOOoO元（IoooooX10%-0）O会计分录为：借：资产减值缺失（管理费用）10000贷：坏账准备10000假设20x9年6月甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账缺失7000元。甲公司确认坏账缺失时的会计分录为:7000借：坏账准备贷：应收账款一乙公司7000【例IO-10】沿用【例10-9】，甲公司20x9年末应收乙公司的账款金额为120000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9000元2000010%-（10000-7OOO）会计分录为：借：资产减值缺失9OOO贷：坏账准备9000（三）预付账款“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付账款不多的企业，能够不设置“预付账款科目，直接通过应付账款科目核算。企业根据购货合同的规定向提供单位预付款项时，借记预付账款科目，贷记银行存款科目