会计·第二章·.docx

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1、会计第二章第一节金融资产的定义与分类一、金11资产的概念金融资产要紧包含库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、愤权投资与衍生金融工具形成的资产等。【提示】尽管长期股权投资的确认与计量没有在金融工具确认与计量准则规范,但长期股权投资属于金融资产。二、金融资产的分类金鼬资产的分类与金融资产的计量密切有关。因此,企业应当在初始确认金融资产时.将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)货款与应收款项；(4)可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的重分类如下图所示。以公允价值计量且其变动计入当期

2、损益的金融资产不得重分类不得重分类不得重分类持有至到期投资重分类是有条件的可供出由金融资产贷款与应收款项例题1多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有(AC)。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计盘且其变动计入当期损益的金融资产能够重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资能够重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出危金融资产能够重分类为交易性金融资产t答案】ACt解析】企业在初始确认时将臬金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益

3、的金融资产后,不强重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计空且其变动计入当期损益的金融资产。第二节以公允价值计且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计且其变动计入当期损益的金愚资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.能第进一步分为交易性金期资产与直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产：1,取得该金融资产的目的，要紧是为了近期内出售。2 .属于进行集中管理的可辨认金融工具蛆合的一部分,且有客观证据说明企业近期使用短期获利方式对该组合进行管理。3 .属于衍生工具。但

4、是.被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活沃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1 .该指定能够消除或者明显减少由于该金融资产的计量基础不一致而导致的有关利得或者缺失在确认与计量方面不一致的情况。2 .企业的风险管理或者投资策略的正式书面文件已载明.该金融资产组合、该金融负债组合或者该金融资产与金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。以公允价值计且其变动计入当期损益的金IH资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始计堂按

5、公允价值计量有关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目（应收股利；应收利息）后续计量资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置时.售价与账面价值的差额计入投资收益处置将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益（-）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用计入当期损益也就是投资收益）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或者利息借：应收股利应收利息贷：投资收益（被投资单位

6、宣告发放的现金股利X投资持股比例）（资产负愦表日计算的应收利息）（H）资产负伎表日公允价值变动1 .公允价值上升时：借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益2 .公允价值下降借：公允价值变的损益货：交易性金融资产一一公允价值变动（四）出售交易性金融资产（交易性金融资产在出售时.公允价值高于成本时,公允价值变动在贷方.相反则在借方）借：银行存款（价款扣除手续费）Y批注微软用户1）：【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售交易性金融资产时,要将交易性金融资产持有期间形成的K公允价值变动损益隼入“投资收益”公允价值变动损益I（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：交易性金融资产一一成

7、本一一公允价值变动投资收益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时,要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益，1例题2计算分析题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元；2010年12月31日,该股票公允价值为110万元；2011年1月10日,A公司招上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？t答案】投资收益=115TOO=I5(万元)t解析】201012月5日201012月31日201W1月10日A公允价值文功IA1tW银行1151交性金”产

8、1000行存IOOft文性创MM-*100IftKtttt5投资收益=115-1Oo=I6(万元)公允价位变动1益P29【例2-1】20x7年5月13日,甲公司支付价款1060OOO元从二级市场购入乙公司发行的股票100OOo股,每股价格1060元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公同其他有关资料如下：(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利；(2) 6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元；(3) 8月15日,将持有的乙公司股票全都售出,每股总价15元。假定不考虑其他因素，

9、甲公司的账芬处理如下：(1) 5月13日，购入乙公司股票:借：交易性金融资产一一成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000(2) 5月23日,收到乙公司发放的现金股利:借：银行存款贷：应收股利6000060000(3)6月30日,确认股票价格变动：(股票公允价格上升)借：交易性金融资产一一公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000(4)8月15日,乙公司股票全部告出:借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产一一成本1000000公允价值变动300000投资收益500000P301例2-2J20X7年1月IHABC

10、企业从二级市场支付价款1020000元(含己到付息期但尚未领取的利息20OoO元)题入某公司发行的旗券,另发生交易费用20OOo元。该债券面值1000OoO元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：(1) 20x7年1月5日，收到该馈券20X6年下半年利息20OOO元；(2) 20x7年6月30日,该揽券的公允价值为1150OOo元(不含利息)；(3) 20x7年7月58.收到该假券半年利息；(4) 20x7年12月31日，该债券的公允价值为1100OOo元(不含利息)；(5) 20x8年1月5日,收到该债券20X7年下

11、半年利息；(6) 20x8年3月31日.ABC企业将该愤券出售,取得价款1180OOo元(含1季度利息10QOo元)。假定不考虑其他因素,则ABC企业的账务处理如下：(1) 20x7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产一一成本应收利息投资收益贷：银行存款100000020000200001040000/批注图软用户2|:(2)20x7年1月5日,收到该愦券20X6年下半年利息：(E经确认收到的利息|)y关于已羟收到的利息收入分录为：【借：银行存款】借：银行存款20000【贷：应收利息】货：应收利息20000/朦款用户3|:/公允价值变动上升时：【借：交易性金M!资产一公允价值变动】(3)2

12、0x7年6月30日，确认债券公允价值变动与投资收益：/【贷：公允价值变动损益】公允价值变动下降时：借：交易性金磁资产一一I公允价值变制150000J贷：公允价值变动损益150000【借：公允价值变动损益】借：应收利息(刑期应当收到的利息但实质没收至业_20000【贷：交易性金融资产公允价值变动】贷：投资收益20000批注1微软用户41:应收利息(4)20x7年7月5日，收到该愤券半年利息：到期应当收入的利息单实质没有收到时：借：银行存款20000【借：应收利息】【贷：投资收益】20000货：应收利息借：公允价值变动损益50000货：交易性金融资产一一公允价值变动50000借：应收利息20000

13、贷：投资收益20000（6）20x8年1月5日,收到该债券20X7年下半年利息:（已经确认收到利息）借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）20x7年12月31S,确认债券公允价值变动与投资收益：（公允价值变动降倔）批注朦软用户5）:公允价值变动降低：分录【借：公允价值变动损益】【贷：交易性金融:资产公允价值变动】（7）20x8年3月31日.将该债券予以出售:（应收的一个月的利息但是尚且没有收到）借：应收利息10000货：投资收益10000（出色交易性金融资产）借：银行存款1170000公允价值变的损益Iiooooo批注爆软用户61：贷：交易性金融资产一一成本1000000（上升时公

14、允价值变动一一公允价值变动100000150000投资收益170000（下降时公允价值变动损益）（已经确认收到一个月的利息）500借：银行存款1000015000050000贷：应收利息10000【例题3单选题】甲公司20x7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包含交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为街股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20x7年12月2日.甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。甲公司20x7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。（2007年考题）A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元t答案】Bt解析】应确认的投资收益=960-（8607TOOXOJ6）-4=116（万元）。（现金趋支出=成本+费用）投资收益=现金总流入一现金总支出=现金总流入一