企业纳税筹划操作实务与风险规避.docx

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1、企业纳税筹划操作实务与风险规避王泽国课程意义一为什么要学习本课程？纳税被西方社会视为人的一生躲只是的两件事之一，我国正逐步进入法制经济社会，纳税已被大多数企业所同意与重视，但如何充分利用税法规定，合理安排企业的各项经营活动，达到减少企业税收负担与实现涉税零风险目的的纳税筹划活动则开展较少。本课程通过对纳税筹划基本知识的讲解，把节税理念具体运用到企业日常成本管理、采购与销售管理、利润分配管理、企业新设、合并与分立、投资与融资等各个经营环节，同时还对典型企业与一些重点行业的纳税筹划作专门的讲解。课程目标一通过学习本课程，您将实现什么转变：正确认识企业存在的税务风险，掌握防范税务风险的基本方法；牢固

2、树立纳税筹划基本理念，使节税变成企业经营决策的重要目标之一；掌握企业纳税筹划通常方法。课程提纲第一讲企业纳税管理问题概述一、企业处理纳税事务的基本分类；（一）纳税遵从；（-）纳税筹划；（三） 纳税遵从与纳税筹划的区别与联系。二、企业解决纳税问题的两个基本目标；（-）防范税务风险；（）节约税收成本。三、做好纳税筹划的预备知识（一）税法及各项税收政策知识；（二）财务管理知识；（三）企业经营管理知识；（四） 与税法有关的其他经济法律知识。第二讲纳税筹划基本理念一、纳税筹划的概念纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担与实现涉税零风险目的而在税法所同意的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事

3、先安排的过程。纳税筹划是纳税人的经济人行为。衡量减轻税收负担的三种方法：1、绝对减少税负；2、相对减少税负；企业税收负担率指标的重要意义。3、延缓纳税；涉税零风险是指纳税人正确懂得与执行了国家税收政策法规而不存在多交或者少交税款。二、纳税筹划的基本特点1、 合法性；是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。2、 超前性；是指经营者或者投资者在从事经营活动或者投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计与安排。3、 目的性；是指纳税人要同时达到减轻税收负担与实现涉税零风险这两个目的，追求税收利益最大化。4、 专业性。三、纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税及避税的法

4、律区别1、偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者者不列、少列收入，造成少交或者不交税款的，为偷税。2、漏税：纳税人无意识发生的少交或者漏缴税款的行为。税务机关往往会认定为偷税。3、抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。4、骗税：是指采取弄虚作假与欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。5、 欠税：是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为，分为主观欠税与客观欠税两种。欠税与缓交税款不一致。6、避税：是指利用税法的漏洞或者空白，采取必要的手段

5、少交税款的行为。第三讲纳税筹划的要紧内容与方法一、影响企业税收负担率变化的要紧因素；1、税制因素；2、利润率因素；3、企业享受减免税状况因素；4、经济交易的内容、方式与环节因素等；二、纳税筹划研究的要紧内容；（一）企业经济交易内容与纳税筹划；（二）企业经济交易方式与纳税筹划；（三）企业经济交易环节与纳税筹划；一是企业进展战略环节的纳税筹划，包含设立新企业、购并他人企业、企业分立、企业清算、单独向政府提出优惠申请等环节。这一环节的纳税筹划应由企业股东会或者董事会负责。二是企业内部具体经营环节的税务筹划，包含企业采购、日常成本费用管理、企业销售、利润分配、投资与融资等环节。该环节的纳税筹划应由企业

6、各部门根据自身情况，提出实施意见来落实完成。三是企业理财环节的纳税筹划，包含各类资产计价方法的选择、财务预算安排、各类涉税会计的处理等环节。这一环节的纳税筹划由企业财务部门负责完成。三、企业外部纳税筹划要紧方法（一）、邮箱公司的概念及特点所谓邮箱公司就是指不以生产经营为要紧目的而是以获得税收优惠或者方便资金划转而设立的具有明确经营地址与联系方式的公司.（二）、邮箱公司的注册1. 公司的性质；A.个人独资合伙企业还是有限责任;B.寻找合作伙伴;C.子公司与分公司的区别.2. 公司注册地点；3. 公司注册行业.（三）、邮箱公司操作的基本途径：1、收入转移法；2、成本费用分摊法；3、盈亏转移法；四、

7、企业内部纳税筹划要紧方法（一）在多种涉税方案中，选择最优纳税方案;在企业经营的各个环节，对达到同样经营目的的各类经营手段与方式进行纳税评估与测算，选择纳税少、税后利润大的方案。比如股票投资方式的选择，以个人名义或者者以公司名义在证券公司开户，税后收益是不一致的。再如企业促销方式不一致，即使让利数额相同，纳税负担也会不一致。（二）设计新纳税方案，替代税负及税务风险过高的现有纳税方案；（三）充分利用现行税收优惠政策；如国家规定对新办的独立核算的从事商业、物资业、科技咨询业等给予1至2年的减免税优惠，对注册在不一致地区的企业给予不一致的优惠政策，对高科技产品、环保产品的税收优惠，购买国产设备抵免企业

8、所得税的优惠规定等。再如最新的有关安排下岗职工的税收优惠政策等。（四）充分利用税法及税收文件中的一些条款；如增值税暂行条例实施细则对异地机构间货物移送视同销售的规定，结合98年国家税务总局的解释，企业总机构在向分支机构移送货物时，只要由总机构向客户开票并收款，就应回总机构汇总纳税。（五）充分利用财务会计规定；根据财务会计规定能够计提各项费用的，应当计提。根据会计原则处理的事项，在税法尚未作出具体规定或者已认可会计处理的情况下，尽量充分利用权责发生制与配比原则。（六）税负转嫁；如有些商场利用品牌优势，向生产厂家收取摊位费、展览费、广告费等名目众多的费用，却不向生产厂家开具增值税专用发票，甚至不开

9、票，这样加大了生产厂家的税负水平。再如购买方在不付款的情况下，向销售方索取发票，加大了销售方的税收负担。第四讲企业日常成本管理与纳税筹划一、采购发票与纳税筹划；开具发票的名称、内容、日期等均与税收密切有关，因此注意发票的合法性；注意发票的真实性；注意发票开具内容；避免取得虚开、代开、借开发票。二、限制性费用与非限制性费用的处理；内资企业发生的工资性支出及三项费用、业务招待费、广告费、业务宣传费、销售佣金、公益性捐赠支出、固定资产改良及修理支出等属规定税法的限制性费用，应尽量向非限制性费用转变。三、资产处理方法与纳税筹划；存货计价方法的选择、坏帐冲销方法的选择、固定资产折旧方法的选择、无形资产摊

10、销期限的选择等，都会对当期应纳税所得额产生影响。纳税筹划的思路是：尽量实现延缓纳税的目的，追求资金使用价值。例1某企业在2000年先后进货两批，两批进货数量相等，进价分别为400万元与600万元，2001年与2002年各出售一半，售价均为800万元。所得税率为33%,在先进先出法、后进先出法、加权平均法下，销售成本、所得税与净利润的情况如下表：先进先出法后进先出法加权平均法200120022001200220012002销售收入800800800800800800销售成本400600600400500500税前利润400200200400300300所得税13266661329999净利润26

11、8134134268201201第五讲企业采购、销售与纳税筹划一、如何选择供货单位；通常纳税人与小规模纳税人在税收待遇上的不一致：通常纳税人使用凭票扣税制度，小规模纳税人则按销售收入直接计税。通常纳税人在选择供货单位时，谈判价格应以不含税价为主，不管是从通常纳税人，还是从小规模纳税人进货都不影响企业的增值税税负。例2：某商业企业为通常纳税人，假如当月购进某件商品，不含税为每件2000元，不含税销售价为2200元。在选择供货单位时，面临三种人的选择，具体如下表:进价（元/件）进项税额不含税销售价（元/件）3销税，当期应纳税额（元）当期净现金流量通常纳税人2000（不含税）340220037434

12、200小规模纳税人（能够开增值税专用发票）2000（不含税）12022003742542002000（含02200374374200小规模纳税人（不开增值税专用发票）税）增值税税负直接或者间接上升的企业有六种：设备密集型企业；劳务密集型企业；产品长期积压，销售困难；增值税纳税管理不力；进项税率低，销项税率高；初级原材料生产企业等。二、固定资产采购、销售与纳税筹划；固定资产采购的进项税额通常不予抵扣，会造成税负上升。纳税筹划的思路是：正确区分固定资产与低值易耗品；动产设备的维修费与配件的进项税额能够抵扣。销售使用过的固定资产，如属不动产，应交营业税；如属动产,其中汽车、摩托车、游艇等，售价超过原

13、价的，按2%交纳增值税，售价不超过原价的，免征增值税；其他动产一律按2%交纳增值税。三、旧货、下脚料与废旧物资销售与纳税筹划；1 .旧货、下脚料与废旧物资的区别；2 .旧货、下脚料与废旧物资销售的纳税技巧。四、销售收入时间的确认与利用；会计与税法在收入确认上，有一些区别，应注意区分与运用。购销合同属经济合同，受经济合同法与税法的双重制约，要注意利用好合同条款的涉税内容。如增值税纳税义务的时间规定：（1）使用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天;（2）采取托收承付与委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）

14、采取赊销与分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。五、签定购销合同的节税技巧；经济合同既是规范合同双方权利义务的法律根据，也是证明纳税义务发生的凭据。在签定购销合同时，应注意收发货的方式、收付款的时间与其他涉税条款的内容。六、混合销售收入与兼营销售收入的区别与运用；混合销售强调的是同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是

15、同时从一个购买方取得的；兼营强调的是同一个纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生。混合销售的有关规定：关于从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；关于其他单位或者个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务,不征收增值税。从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体经营者是指年货物销售额超过货物销售额与非增值税应税劳务营业额的50%o兼营销售的有关规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，非应税劳务与货物同应税劳务一并征收增值税。例3：某科技开发公司为增值税通常纳税人，既销售科技含量高的系统设备，同时又为客户提供常年技术指导与咨询业务，2002年实现不含税销售额IOOO万元，取得技术咨询