企业成本计算的基本方法.docx

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1、企业成本计算的基本方法一、本章概述（一）内容提要本章阐述了商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入与建造合同收入的条件认定及各自的会计处理；有关的所得税核算。本章应重点掌握如下知识点：1商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入及建造合同收入的确认条件；2 .特殊商品销售收入（委托代销、分期收款出售、售后回购）等的会计处理；3 .跨年度劳务收入完工百分比法的会计处理；4 .建造合同收入的会计处理；5 .产品成本的计算方法；6 .期间费用的归属认定；7 .资产负债表债务法下所得税的会计处理，应掌握所得税费用、应交所得税与递延所得税资产（负债）的本期发生额与期末余额的计算。（二）历年试题

2、分析年份题型题数分数考点2007单选题44商品回购的会计处理；分期收款销售商品的会计处理；公允价值变动损益的界定；所得税费用的计算；多选题48让渡资产使用权收入的确认条件认定；管理费用的界定；应纳税暂时性差异的界定；其他业务成本的界定；计算题18生产成本的计算与债务重组的结合2008单选题55管理费用的界定；财务费用的计算；销售费用的界定；政府补助的界定；所得税费用的计算；多选题36营业利润的界定；收入的确认；可抵扣暂时性差异的界定；2009单选题22售后回购的会计处理；跨年度劳务收入的计算；多选题24销售商品收入的确认条件；判定收入论断的正误；综合题112所得税的会计处理二、知识点精讲15.

3、1 收入15.1.1 收入的概念、特征及分类（一）收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（二）收入的基本特征1产生自企业的日常活动中；2 .表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；3 .收入能导致企业所有者权益的增加；4 .收入只包含本企业经济利益的流入，不包含为第三方或者客户代收的款项。【要点提示】收入的辨认是测试的重点。(H)收入的分类1 .按收入的性质分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权2 .按收入的主次分：主营业务收入其他业务收入

4、3 5.1.2销售商品收入的确认销售商品收入的确认，务必同时符合下列5个条件：1 .企业已将商品所有权上的要紧风险与报酬转移给购货方;手写板提示：推断标准：商品的增值收益、贬值风险、破旧风险等是否转移至购买方.(1)通常推断标准：商品所有权凭证或者实物交付点即为风险报酬转移点。(2)特殊情况：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，如今不能确认收入。在非包销委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。企业尚未完成售出商品的安装或者检验工作，而且此项安装或者检验任务

5、是销售合同的重要构成部分，在安检完毕后方可确认收入。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时，应在退货期满时确认收入。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。2 .企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；这里强调的是要紧管理与操纵权。在隹后回购方式下，就是由于商品的处置权未转移而不能确认为收入。手写板图示1501-0210.1.112亿09.1.11亿手写板提示：售后回购销售商品方式下，相当于用该商品作抵押取得借款，售价与回购价之间的差额属于融资费用。3 .收入的金额能够可靠地计量；4 .有关的经济利益很可能流入

6、企业；例6（P295）假设例3长城公司10月5日发给长虹机器厂的IOOO件甲产品，在发出商品并办妥托收手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额缺失，资金周转十分困难，经与购货方交涉,确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作如下会计处理：f正确答案（1）将己发出商品成本转入“发出商品”科目，该批商品的成本为350000元。会计分录为：借：发出商品350000贷：库存商品甲产品350000（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。会计分录为：借：应收账款一长虹机器厂85000贷：应交税费一应交增值税（销项税额）85000注：假如销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔

7、分录，待实际发生时再作该笔分录。假如12月20日长城公司得知长虹机器厂经营与财务状况已经好转,长虹机器厂也承诺付款，如今，长城公司确认该项收入时，应作如下会计分录：借：应收账款一长虹机器厂500000贷：主营业务收入500000同时，借：主营业务成本350000贷：发出商品3500005 .有关的己发生或者将发生的成本能够可靠地计量。【经典例题1多选题】（2009年）企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有（）.A.企业已将商品所有权上的要紧风险与报酬转移给购货方B.企业已提供与售出商品有关的劳务C.收入的金额能够可靠地计量D.有关的经济利益很可能流入企业E.有关的将发生的成本能够可靠地计量

8、f正确答案I1ACDEI1答案解析销售商品不一定会涉及劳务，因此选项B的说法不正确。【要点提示】记住商品销售收入的确认条件，特别是特殊情况下收入的确认条件。15.1.3销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或者应收的合同或者协议价款确定销售商品收入金额，但己收或者应收的合同或者协议价款不公允的除外。合同或者协议价款的收取使用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或者协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或者协议价款与其公允价值之间的差额，应确认为未实现融资收益，在合同或者协议期间内使用实际利率法进行摊销，计入当期损益。(二)销售商品涉及现

9、金折扣、商业折扣与销售折让的会计处理1 .现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。2 .商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。3 .销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认当期的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，通常会计分录如下：借：主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)贷：应收账款或者银行存款属于资产负

10、债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的有关规定进行处理。(H)销售退回的会计处理分类会计处理销售退回未确认收入的已发出商品的退回将“发出商品”转回“库存商品”已确认收入的销售商品退回非日后期间退回直接冲减退回当月的收入、成本与增值税额，相应的现金折扣一并反转。日后期间退回按资产负债表日后事项来处理例10(P298)某生产企业2007年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30,买方于12月27日付款。2008年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。正确答案I该企业应作如下会计分录:（1）销

11、售商品时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费一J应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000（2）收回货款时：借：银行存款57330财务费用1170贷：应收账款58500（3）销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57330财务费用1170借：库存商品26000贷：主营业务成本26000如上述销售退回是在2007年12月31日以后，2008年4月24日财务报告批准报出日前发生的（假定发生在年终所得税汇算清缴前），该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理，在2007年账上作如下调整分录（假定

12、该企业适用所得税率为33%,不考虑其他有关税费）：f正确答案I1借：往常年度损益调整（500001170）4883057330应交税费一应交增值税（销项税额）贷：银行存款8500借:库存商品贷：往常年度损益调整2600026000借:应交税费一应交所得税贷：往常年度损益调整7533.97533.9“往常年度损益调整”科目余额15296.1元应转入“利润分配”科目：借：利润分配一未分配利润15296.1贷：往常年度损益调整15296.1企业应根据其已制定的利润分配方案调整利润分配的有关数据，并调整报告年度会计报表有关项目的数字.根据配比原则，企业应在销售商品收入确认时，确认销售商品成本。销售商品

13、成本金额的计算应按存货发出的计价方法确定。销售商品成本的结转能够在销售实现时进行，也能够统一在月末集中进行。借：主营业务成本贷：库存商品（发出商品）使用计划成本或者售价核算库存商品的,平常的营业成本按计划成本或者售价结转,月末计算并结转本月已确认收入的销售商品应分摊的产品成本差异或者商品进销差价，调整当期的主营业务成本。（四）特殊销售业务的会计处理【要点提示】关于特殊销售业务的掌握角度以收入的确认时间及会计分录为主。1.代销方式手写板图示1502-01视同委托方受托方买断AB-“片CIoo件0.8万/件2力/忏售价1万/件A：借：发出商品80贷：库存商品80B：借：受托代销商品贷：受托代销商品

14、款手写板提示：受托方确认的“受托代销商品”与“受托代销商品款”金额按照协议价每件1万元确定。R手写板图示1502-02A借:应收账款贷：主营业务收入117100应交税费一应交增值税（销项税额）17借:主营业务成本贷：发出商品8080B借:银行存款贷：主营业务收入234200应交税费一应交噌值税（销项税额）34借:主营业务成本贷：受托代销商品100100手写板图示1502-03A借：银行存款贷：应收账款B借：应交税费一应交增值税（进项税额）11717100m117受托代销商品款贷：应付账款借:应付账款贷：银行存款117117手写板图示1502-04收手续ABC费方式IOO件0.8万/件成本，目T协议价1万/件提成此AV借：发出商品80贷：库存商品80B嘲借：受托代销商品100贷：受托代销商品款100手写板图示1502-05A尊音:应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）117100