2023年上海会计从业考试之增值税相关知识.docx

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1、第二节增值税2023年11月5日，国务院修订增值税暂行条例，自2023年1月1日起施行。一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货品或者提供加工、修理修配劳务以及进口货品的公司和个人,就其货品销售或提供劳务的增值额和货品进口金额为计税依据而课征的一种流转税。我国从2023年1月1日起全面实行消费型增值税。二、增值税的征税对象和征税范围（一）征税对象增值税的征税对象是生产经营者销售货品、提供应税劳务和进口货品的增值额。（二）征税范围凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货品、提供应税劳务及进口货品的，都属于增值税的征税范围，应按规定缴纳增值税。1 .征税范围的基本规定（D销售货品（2）应税劳务一一

2、加工、修理修配劳务（3）进口货品2 .征税范围的特殊规定（1）视同销售委托将货品交付其他单位或者个人代销受托销售代销货品设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货品从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外将自产、委托加工的货品用于非增值税应税项目用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购进的货品作为投资，提供应其他单位或个体工商户分派给股东或投资者无偿赠送其他单位或个人所称集体福利或个人消费,是指公司内部设立的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等,或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。（2）混合销售混合销售,是指既涉及销售货

3、品又涉及提供非应税劳务的销售行为，其特点是销售货品与提供非应税劳务的价款是同时向一个购买方取得的。从事货品生产、批发或零售业务纳税人的混合销售行为,应视为销售货品征收增值税其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务应征营业税；不征增值税非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运送业、建筑业、金融保险业、有点通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。纳税人是否为从事货品的生产、批发、零售的纳税人，要根据其年销售货品销售额是否超过年货品销售额（含加工、修理修配收入）与非应税劳务营业额合计数的50%来判断。（3）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既涉及销售货品（涉及加工、修

4、理修配），又涉及提供非应税劳务。但销售货品与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上。对于纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算销售货品和非应税劳务的销售额,对货品销售的销售额征增值税，非应税劳务的营业额征营业税；如不分开核算或不能准确分开核算的，其货品销售和非应税劳务一并征收增值税。三、增值税的纳税人（一）纳税人的基本规定在我国境内销售货品和提供加工、修理修配劳务以及进口货品的单位和个人,为增值税的纳税义务人,简称纳税人。单位:指国有公司、集体公司、私营公司、股份制公司、其他公司和行政单位、事业单位、军事单位、社会团队及其他单位；个人:指个体经营者及其他个人。根据纳税人的会计核算是否健全，是否可

5、以提供准确的税务资料，以及公司经营规模的大小，可将增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。（二）一般纳税人的认定1. 一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额,超过增值税暂行条例细则规定的小规模标准的公司和公司性单位。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非公司性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的公司。2. 一般纳税人的认定办法（4O日、20日、20日）（三）小规模纳税人的认定小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的

6、认定标准为：1 .从事货品生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货品生产或者提供应税劳务为主，并兼营货品批发或者零售的纳税人,年应征增值木兑销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的。从事货品生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货品生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。2 .以上规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。3 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。4 .非公司性单位、不经常发生应税行为的公司可选择按小规模纳税人纳税。四、增值税的税率基本税率17%纳税人销售或者进口货品以及提供加工、修理修配劳务的低税率1

7、3%纳税人销售或者进口下列货品,按低税率计征增值税：1 .粮食、食用植物油；2 .自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3 .图书、报纸、杂志；4 .饲料、化肥、农药、农机（不涉及农机零部件）、农膜；5：国务院规定的其他货品。征收率3%小规模纳税人五、增值税的计算（一）一般纳税人增值税额的计算我国增值税实行扣税法。当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额X税率（二）小规模纳税人增值税额的计算小规模纳税人则采用了简化的计税方法。当期应纳增值税=销售额X征收率（三）销售额的拟定1 .一般销售方式下销售额的拟定销售额为纳税人销售货品或者提供应税劳

8、务而向购买方收取的所有价款和价外费用,但不涉及向购买方收取的销项税额。2 .特殊销售方式下销伊额的拟定（1）折扣销售。根据税法规定，假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;假如将折扣额另开发票，不管其在财务上如何解决,均不得从销售额中减除折扣额。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明可按折扣后余额作为销售额计算增值税将折扣额另开发票不管其在财务上如何解决，均不得从销售额中减除折扣额（2）以旧换新。采用以旧换新方式销售货品的（金银首饰除外），应按新货品的同期销售价格拟定销售额,不得扣减旧货品的收购价格。（3）还本销售。税法规定,采用还本销售方式销售货品，其

9、销售额就是货品的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）以物易物。.以物易物双方都应作购销解决，以各自发出的货品核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货品按有关规定核算购货额并计算进项税额。3 .价税合计情况下销售额的拟定一般纳税人销售货品或者提供应税劳务取得的销售额中不涉及从购买方收取的销项税额,价款和税款在增值税专用发票上分别注明。（1） 一般纳税人销售额换算公式为：不含税销售额=含税销售额（1+税率）（2）小规模纳税人销售额换算公式为：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）4 .包装物押金的解决纳税人为销售货品（酒类除外）而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税

10、。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金,应按所包装货品的合用税率计算销项税额。其中,逾期以1年为期限,对收取1年以上（含1年）的押金,无论是否退还,均应并入销售额征税。（四）进项税额增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余额为纳税人实际应缴纳的增值税C但并不是所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。1 .准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。（3）购进免税农业产品的进项税额。进项税额计算公式：进项税额二买价X扣除率（13%）（4）购进或者销售货品以及在生产经营过程中支付运送费用的进项税

11、额。购进或者销售货品以及在生产经营过程中支付运送费用的,按照运送费用金额(即运送费用结算单据上注明的运送费用、建设基金，不涉及装卸费、保险费等其他杂项)和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额二运送费用金额扣除率(7%)准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定,2,不得从销项税额中抵扣的进项税额(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务;(2)非正常损失的购进货品及相关的应税劳务；(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务；(4)国务院财政、税务部门规定的纳税人自用消费品，如:纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、

12、游艇；(5)上述4条规定的货品的运送费用和销售免税货品的运送费用。3 .进项税额局限性抵扣的解决有时公司当期购进的货品较多，在计算应纳额时出现当期销项税额小于当期进项税额而局限性抵扣的情况。根据税法规定,税额局限性抵扣的部分可以结转下期继续抵扣一一留抵税。4 .进项税额的抵扣时限纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣时限:纳税人取得2023年1月1日以后开具的增值税专用发票，公路内河货品运送业统一发票和机动车销售统一发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人购进货品或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符

13、合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。(五)应纳税额计算及举例1 .一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人当期应纳增值税的基本计算公式是：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额2 .小规模纳税人应纳增值税的计算应纳税额=当期销售额征收率3 .进口货品应纳税额的计算纳税人进口货品，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。计算公式如下：组成计税价格二关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格X合用税率六、增值税征收管理(一)增值税纳税义务发生时间1.销售货品或者应税劳务的纳税义务的发生时间。(1)采用直接受款方式销售货品(不管货品

14、是否发出)均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天；(2)托收承付和委托银行收款方式销售货品发出货品并办妥托罢手续的当天；(3)赊销和分期收款方式销售货品一一书面协议约定的收款日期的当天；无书面协议的或者书面协议没有约定收款日期的一一货品发出的当天；(4)预收货款方式销售货品一一货品发出的当天；生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货品一一收到预收款或者书面协议约定的收款日期的当天；(5)委托其他纳税人代销货品一一收到代销单位的代销清单或者收到所有或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的一一发出代销货品满180天的当天；(6)销售应税劳务

15、一一提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；(7)纳税人发生视同销售货品行为一一为货品移送的当天。2.进口货品的纳税义务发生时间。进口货品的纳税义务发生时间，为报关进口的当天。(二)增值税的征收方法增值税由税务机关征收。进口货品的增值税，在报关进口时，由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。（三）增值税的纳税地点1 .固定业户一一向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。2 .非固定业户一一销售货品或者应税劳务,应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。3 .进口货品一一向报关地海关申报纳税。（四）增值税的纳税期限1日、3日、5日、1O日、15日、1个月或1个季度1个月或1个季度一一期满之日起15日内申报纳税；1日、3日、5日、10日、15日一一期满之日起5日内预缴税款,于次月1口起15日内申报纳税并结清上月税款。纳税人进口货品一一自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。（五）增值税的纳税