营业税改征增值税对企业税负的影响以交通运输业为例.docx

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1、营业税改征增值税对企业税负的影响-以交通运输业为例摘要实施营业税改征增值税是“十二五”时期我国财税体制改革的重要内容。近年来，国家开始扩大营业税改增增值税试点范围。2012年1月1日“营改增”改革试点方案在上海正式拉开帷幕，涉及交通运输业和现代服务业。自2016年5月1日开始，中国将全面实施营改增，在这一重大改革时刻，分析“营改增”对交通运输业税负的影响。本文通过改革前后交通运输业税负的分析，提出减轻交通运输业的税负的相关建议。关键词营改增、交通运输业、税负变化一、营改增的必要性在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分

2、行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。首先，增值税和营业税并行破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税“中性”作用；其次，营业税存在重复征税，对服务业发展造成了不利影响；再次，增值税扣税不彻底；最后，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。二、营业税与增值税的含义及区别根据税法规定，营业税是针对在境内销售不动产、转让无形资产、提供应税劳务的纳税人取得的营业额征收的一种税。增值税是纳税人在进口货物、提供加工、修理修配劳务或销售货物过程中实现了价值增值，则国家必须对其征收增值税。两者在计税依据、课税范畴、税率设置等方面都存在差异。三、营改增对交通运输业税负的影响营改增之

3、前交通运输业适用的营业税税率为3%,而营改增后交通运输业一般纳税人和小规模纳税人适用的税率分别为11%和3%,下面通过案例分析来说明营改增前后对交通运输业税负带来的影响。1、小规模纳税人假设A公司属于交通运输业，营改增之前适用的营业税率为3%,营改增后被认定为小规模纳税人，适用3%的征收率，2015年度营业额为100万元。税改前应缴营业税=营业收入*营业税率=*3%=30000元税改后应缴增值税=营业收入/(1+税率)*税率=(1+3%)*3%=29126.21元税收差异=29126.21-30000=-87379元通过计算可以看出，营改增后小规模纳税人缴纳的增值税比之前营业税税负减轻了，原因

4、在于两者的计税基础不同，营业税的税基为营业额，而增值税的税基为不含税的销售额。所以，就小规模的运输公司而言，实行营改增是有利的，可以降低税负(税负降低0.087%)。2、一般纳税人上海甲运输公司是营改增后一般纳税人企业，2015年度营业收入109,668,518.93元，营业成本93,949,345.35元，营业成本修理费、燃油费等可抵扣比例为35%,假设甲公司当年无固定资产采购，计算营改增前后甲运输公司的纳税额。税改前应缴营业税=109,668,51893*3%=3,290,055.57元税改后销项税额=109,668,518.93(1+11%)*11%=10,868,051.43元进项税额

5、=93,949,345.35*35%*17%=5,589,986.05TG应缴增值税额=IO,868,051.43-5,589,986.05=5,278,065.38元税收差异=5,278,065.38-3,290,055.57=1,988,009.81元税负增加=1,988,009.81/109,668,518.93=1.81%以本题为例,通过计算可以看出交通运输业一般纳税人企业营改增后缴纳的增值税较税改前的营业税税负反而增加了，从此例看出，营改增对上海甲运输公司是不利的。究其原因，是因为进项税抵扣比例过低造成的。四、营改增后对交通运输业税收筹划的建议1、营业成本中尽量获取增值税专用发票进行抵扣交通运输业在采购燃料、修理修配时尽量取得增值税专用发票，以便作为进项税额进行抵扣，降低企业成本。2、适时增加固定资产的采购目前交通运输业多数企业的汽车等固定资产都是营改增之前购入的，进项税额无从抵扣。营改增后，企业可以根据固定资产的新旧程度，结合企业的收入进行分析和规划，适时对固定资产进行更新换代，最大限度的降低企业的整体税负，提供经济效益。