表格模板-第五组顺销下的合并报表编制 精品.ppt

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1、顺销下的合并报表编制顺销下的合并报表编制Made by 何智韬何智韬 梁方舟梁方舟 刘君刘君 陈书品陈书品 池莉池莉 董慧云董慧云高级财务会计高级财务会计完全权益法完全权益法 VS. 不完全权益法不完全权益法事项事项完全权益法完全权益法不完全权益法不完全权益法被投资企业实现净利润（如为净亏损则符号相反）调增（或调减）长期股权投资的账面价值和投资收益。调增（或调减）长期股权投资的账面价值和调增投资收益。被投资企业宣告发放或支付现金股利调减长期股权投资的账面价值和投资收益。调减长期股权投资的账面价值和投资收益。被投资企业宣告发放股票股利按表决权资本比例计算应分得的股利，冲减长期股权投资账面价值。按

2、表决权资本比例计算应分得的股利，冲减长期股权投资账面价值。被投资企业与被投资企业之间存在的未实现损益或推定损益（如存货中包含的未实现损益等等）在编制合并报表抵销分录时，需要调整长期股权投资的账面价值和投资收益。在编制合并报表抵销分录时，无需调整长期股权投资的账面价值和投资收益。投资企业的投资成本与其所拥有的被投资企业所有者权益重估价值前后账面价值的份额之间存在差异日常处理时要区分为可辨认净资产变化与合并价差的不同。净资产重估之前的价值份额与投资成本之间的差额先调整可辨认净资产份额，其余作为合并价差，列为企业的商誉，且均要分期摊销；编制合并报表抵消分录时，需要对合并价差（包括可辨认净资产变化与商

3、誉）进行摊销。日常处理时要区分为可辨认净资产变化与合并价差的不同。净资产重估之前的价值份额与投资成本之间的差额先调整可辨认净资产份额，其余作为合并价差，列为企业的股权投资差额，且均要分期摊销；编制合并报表抵销分录时，不需要对合并价差（包括可辨认净资产变化与商誉）进行摊销。母公司理论子公司少数股东权益不包括不包括在合并资产负债表的股东权益内，列在合并资产负债表负债和股东权益间子公司少数股东应享收益份额作为费用项目费用项目从合并利润中扣除对子公司同一资产采用双重计价双重计价（母公司拥有的股权部分按公允市价计价，少数股东拥有的部分按子公司原账面价值计价）商誉仅列示属于母公司部分仅列示属于母公司部分公

4、司间交易中未实现利润，顺销时从合并净利润中100%地进行抵销，逆销逆销时按母公司拥有股权比例消除时按母公司拥有股权比例消除主体理论子公司少数股东权益包括包括在合并资产负债表的股东权益内，列在合并资产负债表的股东权益内子公司少数股东应享收益份额作为合合并净利润并净利润的一部分对子公司同一资产采用单一计价单一计价（子公司资产负债表项目均按公允市价计价）商誉按全部全部商誉列示公司间交易中未实现利润，顺销时从合并净利润中100%地进行抵销，逆销逆销时将抵销额按多数股东与少数股东的时将抵销额按多数股东与少数股东的股权比例在二者间加以分配股权比例在二者间加以分配顺销顺销 VS. 逆销逆销顺销顺销：企业集团

5、内部交易中母公司向子公司销售资产、发行债券的行为。逆销逆销：企业集团内部交易中子公司向母公司销售资产、发行债券的行为。例题讲解例题讲解n2009年1月1日，珠江公司以60万元收购S公司80%股份，合并日，S公司的净资产账面价值为50万元，可辨认净资产公允价值为55万元，公允价值与账面价值的差额由S公司的一项固定资产造成，该固定资产原账面价值为40万元，公允价值为45万元，尚可使用年限为5年，无残值。n2009年1月1日，S公司的净资产账面价值： 例题讲解例题讲解 股本 1.5 资本公积 13.5 未分配利润 35 合计 50 2009、2010年，S公司每年实现净利润20万，每年分配股利5万。

6、 商誉每年进行减值测试，在2009年，2010年分别发生减值损失2万元。 2009年6月，珠江公司将账面价值为15万的固定资产，以24万元的价格卖给S公司，S公司做固定资产使用，按3年摊销，无残值。 2009年，珠江公司出售商品给S公司，收入8万元，当年底未实现利润1万元；2009年底未出售商品在2010年全部售出。2010年珠江公司出售商品给子公司，收入13万，年底未实现利润2万元。 2009年底，S公司因购买母公司商品，尚有2万元货款未支付，珠江公司对该应收账款提了1万元的坏账准备。2010年底，S公司偿还母公司账款2万元。例题讲解例题讲解完全权益法完全权益法例题讲解例题讲解 完全权益法（

7、完全权益法（2009年）年）p 2009年年1月月1日，购买日日，购买日，母，母公司个别报表：公司个别报表：借：长期股权投资S公司 60 贷：银行存款 60母公司商誉=60-55*80%=16 整体商誉=16/80%=20 p 购买日，购买日，合并报表抵消分录：合并报表抵消分录：借：股本 1.5 资本公积 13.5 固定资产 5 4 未分配利润 35 商誉 20 16 贷：长期股权投资 60 （55*0.8+16） 少数股东权益 15 （55*0.2+4） 10(50*0.2) 主体理论母公司理论2009年末，母公司的个别报表中，年末，母公司的个别报表中，长期股权投资用长期股权投资用权益法权益

8、法核算。核算。（1）固定资产公允价值与账面价值差额摊销（）固定资产公允价值与账面价值差额摊销（45-40）/5*0.8=0.8 借：投资收益 0.8 贷：长期股权投资 0.8（2）净利润净利润20万万 借：长期股权投资S公司 16 贷：投资收益 16（3）股利）股利5万万 借：银行存款 4 贷：长期股权投资 4（4）商誉减值）商誉减值（2*80%） 借：投资收益 1.6 2 贷：长期股权投资 1.6 2例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2009年）年）主体理论母公司理论2009年末，母公司的个别报表中，长期股权投资年末，母公司的个别报表中，长期股权投资用用权益法权益法核算。核算。（5）

9、抵消公司间内部交易固定资产未实现利润）抵消公司间内部交易固定资产未实现利润 公允与账面差额： 24-15=9 当年差额摊销= 9/3*0.5=1.5 9-1.5=7.5 借：投资收益 9 贷：长期股权投资 9 借：长期股权投资 1.5 贷：投资收益 1.5 （6）递延本期公司间期末存货未实现利润：）递延本期公司间期末存货未实现利润： 借：投资收益 1 贷：长期股权投资 1例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2009年）年）主体理论母公司理论（7）抵消内部债权债务的减值）抵消内部债权债务的减值 借：长期股权投资 1 贷：投资收益 12009年末，母公司的个别报表中年末，母公司的个别报表中，

10、长期股权投资长期股权投资用用权益法权益法核算。核算。例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2009年）年）长期股权投资长期股权投资投资收益投资收益60161.510.841.6 29162.1 61.70.81.6 29 1161.516.1 5.7主体理论母公司理论合并报表编制过程：合并报表编制过程：（1）抵消长期股权投资和）抵消长期股权投资和S公司分配的股利，将长期股权投资调为期公司分配的股利，将长期股权投资调为期初余额初余额 借：投资收益 6.1 5.7 贷：长期股权投资 2.1 1.7 股利 4（2）抵减期初长期股权投资与）抵减期初长期股权投资与S公司净资产，并确认商誉公司净资产，

11、并确认商誉 借：股本 1.5 资本公积 13.5 固定资产 5 4 期初未分配利润 35 商誉 20 16 贷：长期股权投资 60 (55*0.8+16) 少数股东权益 15 (55*0.2+4) 10 (50*0.2) 例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2009年）年）主体理论母公司理论例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2009年）年）合并报表编制过程：合并报表编制过程：（3）固定资产的公允价值与账面价值差额摊销）固定资产的公允价值与账面价值差额摊销 （45-40）/5=1 借：折旧费用 1 0.8 贷：累计折旧 1 0.8（4）商誉减值损失：商誉减值损失： 借：资产减值损失

12、 2 贷：商誉 2（5）抵消固定资产内部交易未实现利润：）抵消固定资产内部交易未实现利润： 借：营业外收入 9 贷：固定资产 9 借：累计折旧 1.5 贷：折旧费用 1.5 主体理论母公司理论合并报表编制过程：合并报表编制过程：（6）抵消公司间销售收入和销售成本：）抵消公司间销售收入和销售成本： 借：主营业务收入 8 贷：主营业务成本 8 借：主营业务成本 1 贷：存货 1（7）抵消公司之间债权债务：抵消公司之间债权债务： 借：应付账款珠江公司 2 贷：应收账款S公司 2 借：应收账款坏账准备 1 贷：资产减值损失 1例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2009年）年）主体理论母公司理论

13、合并报表编制过程：合并报表编制过程：（8）确认本期少数股权增加数：确认本期少数股权增加数：l 净利润-商誉减值-固定资产公允价值与账面价值差异造成折旧的影响 =20*0.2-2*0.2-1*0.2=4-0.4-0.2=3.4 l 股利=5*0.2=1 借：少数股东收益 3.4 4 贷：少数股东权益 2.4 3 股利 1 例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2009年）年）主体理论母公司理论例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2010年）年）主体理论母公司理论2010年末，年末，母公司的个别报表中，长期股权母公司的个别报表中，长期股权投资投资用用权益法权益法核算。核算。（1）固定资产

14、公允价值与账面价值差额摊销）固定资产公允价值与账面价值差额摊销 （45-40）/5*0.8=0.8 借：投资收益 0.8 贷：长期股权投资 0.8（2）净利润净利润20万万 借：长期股权投资S公司 16 贷：投资收益 16（3）股利）股利5万万 借：银行存款 4 贷：长期股权投资 4（4）商誉减值）商誉减值（2*80%） 借：投资收益 1.6 2 贷：长期股权投资 1.6 2 例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2010年）年）主体理论母公司理论2009年末，母公司的个别报表中年末，母公司的个别报表中，长期股权投资长期股权投资用用权益法权益法核算核算。（5）抵消公司间内部交易固定资产）抵

15、消公司间内部交易固定资产折旧折旧 当年差额摊销=(24-15)/3=3 借：长期股权投资 3 贷：投资收益 3（6）递延本期公司间期末存货未实现利润：）递延本期公司间期末存货未实现利润： 借：投资收益 2 贷：长期股权投资 2（7）上期内部存货交易未实现利润实现上期内部存货交易未实现利润实现 借：长期股权投资 1 贷：投资收益 1（8）内部债权债务减值转回）内部债权债务减值转回 借：投资收益 1 贷：长期股权投资 1 例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2010年）年）主体理论母公司理论长期股权投资长期股权投资投资收益投资收益62.1 61.7 16310.841.6 22172.7 7

16、1.90.81.6 221161314.6 14.22009年末，母公司的个别报表中年末，母公司的个别报表中，长期股权投资长期股权投资用用权益法权益法核算。核算。例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2010年）年）主体理论母公司理论合并报表编制过程：合并报表编制过程：（1）抵消长期股权投资和）抵消长期股权投资和S公司分配的股利，将长期股权投资调整为期初公司分配的股利，将长期股权投资调整为期初余额余额。 借：投资收益 14.6 14.2 贷：长期股权投资 10.6 10.2 股利 4 （2）抵减期初长期股权投资与）抵减期初长期股权投资与S公司净资产，并确认商誉公司净资产，并确认商誉 借：股本 1.5 资本公积 13.5 固定资产 4 3.2 未分配利润 50 商誉 18 14 贷：长期股权投资 69.6（60+20*0.8-4-1.6-0.8） 69.2 少数股东权益 17.4（15+2.4） 13（65*0.2） 例题讲解例题讲解 完全权益法（完全权益法（2010年）年）主体理论母公司理论合并报表编制过程：合并报表编制过程：（3）固定资产的公允价值与账面价值差额摊销）固定资产的公