表格模板-第3章合并报表公司间交易抵销 精品.ppt

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1、第三章第三章 合并报表：公司间交易的抵销合并报表：公司间交易的抵销n主要问题：主要问题：n理解公司间交易的性质及类型理解公司间交易的性质及类型n理解和掌握公司间债权债务交易的抵销理解和掌握公司间债权债务交易的抵销n理解和掌握公司间存货交易的抵销理解和掌握公司间存货交易的抵销n理解和掌握公司间固定资产交易的抵销理解和掌握公司间固定资产交易的抵销n理解和掌握公司间现金流交易的抵销理解和掌握公司间现金流交易的抵销第一节第一节 公司间交易概述公司间交易概述n一、公司间交易含义一、公司间交易含义n又称内部交易，是指企业集团内部母公司与子公司之间或又称内部交易，是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司与

2、子公司之间所发生的交易。从企业集团角度看，子公司与子公司之间所发生的交易。从企业集团角度看，合并报表是在母、子公司个别报表的基础上合并而成的，合并报表是在母、子公司个别报表的基础上合并而成的，公司间交易的对个别报表的影响应当在编制合并报表时予公司间交易的对个别报表的影响应当在编制合并报表时予以调整和抵销。以调整和抵销。n二、公司间交易分类二、公司间交易分类n（1）按照交易对象的不同）按照交易对象的不同n分为：公司间债权债务交易、公司间存货交易、公司间固定资分为：公司间债权债务交易、公司间存货交易、公司间固定资产交易、公司间无形资产交易等。产交易、公司间无形资产交易等。n（2）按照交易结果的不同

3、）按照交易结果的不同n分为：不涉及损益的公司间交易和影响损益的公司间交易。分为：不涉及损益的公司间交易和影响损益的公司间交易。n（3）按照交易主体不同：分顺流、逆流与水平交易。）按照交易主体不同：分顺流、逆流与水平交易。n顺流交易，又称顺销，是指母公司出售资产或提供劳务给子公司，顺流交易，又称顺销，是指母公司出售资产或提供劳务给子公司，其中，卖方为母公司，买方为子公司；其中，卖方为母公司，买方为子公司；n逆流交易，又称逆销，是指子公司出售资产或提供劳务给母公司，逆流交易，又称逆销，是指子公司出售资产或提供劳务给母公司，其中，卖方为子公司，买方为母公司；其中，卖方为子公司，买方为母公司；n水平交

4、易，是指子公司相互之间资产交易或劳务交易，其中，买水平交易，是指子公司相互之间资产交易或劳务交易，其中，买方为一家子公司，卖方为另一家子公司。方为一家子公司，卖方为另一家子公司。n对于逆流交易损益的抵销，依据不同的合并报表理论可采用两种对于逆流交易损益的抵销，依据不同的合并报表理论可采用两种方法：以主体理论为基础的全部抵销法和以所有权理论为基础的方法：以主体理论为基础的全部抵销法和以所有权理论为基础的部分抵销法。我国部分抵销法。我国企业会计准则第企业会计准则第33号号合并报表合并报表采用的采用的是全部抵销法。是全部抵销法。第二节第二节 公司间债权债务交易的抵销公司间债权债务交易的抵销n分为三类

5、：分为三类：n（1）内部商品购销导致的债权债务：如应收账款与应付账款、）内部商品购销导致的债权债务：如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等；应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等；n（2）内部资金融通导致的债权债务：如持有至到期投资与应付）内部资金融通导致的债权债务：如持有至到期投资与应付债券、其他应收款与其他应付款等；债券、其他应收款与其他应付款等；n（3）内部股权投资导致的债权债务：如应收股利与应付股利等。）内部股权投资导致的债权债务：如应收股利与应付股利等。一、集团内部应收账款与应付账款的抵销一、集团内部应收账款与应付账款的抵销n【例【例1】1A为为B 的母公司

6、。的母公司。n2011年末年末A应收应收B公司货款公司货款3000万元。集团在编制万元。集团在编制2011年合并报年合并报表时，应将集团内部应收、应付帐款抵销。表时，应将集团内部应收、应付帐款抵销。A盈余公积的提取盈余公积的提取比例比例10%。n借：应付帐款借：应付帐款 3000 贷：应收帐款贷：应收帐款 3000n合并报表抵销时一定要抵合并报表抵销时一定要抵“干净干净”。本例。本例A A公司存在应收账款，公司存在应收账款，年底就计提年底就计提 “ “坏账准备坏账准备”；由于计提坏账准备，；由于计提坏账准备，A A公司年底一公司年底一定确认过定确认过“递延所得税资产递延所得税资产”；而年底合并

7、报表时，抵销了；而年底合并报表时，抵销了“应收账款应收账款”，没有了，没有了“应收账款应收账款”，就不应有，就不应有“坏账准备坏账准备”；没有没有“坏账准备坏账准备”就不应该有就不应该有“递延所得税资产递延所得税资产”。故要抵。故要抵“干净干净”。n2假定债权方（本例为母公司），按应收帐款假定债权方（本例为母公司），按应收帐款0.5%计提坏计提坏帐准备帐准备n一般分析：一般分析：n（1）就个别报表看：母公司资产减值损失）就个别报表看：母公司资产减值损失+15 坏帐准备坏帐准备+15n（2）就集团看：这是内部交易引起的，要抵销。）就集团看：这是内部交易引起的，要抵销。 n借：应收账款借：应收账款

8、坏帐准备坏帐准备 15 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15简称简称“抵销分录抵销分录(A)”n进一步分析：进一步分析：n（1）就个别报表看：母公司计提坏帐准备）就个别报表看：母公司计提坏帐准备+15，因此，在母公司，因此，在母公司个别单位帐上资产的账面价计税基础，存在可抵扣暂时差异，个别单位帐上资产的账面价计税基础，存在可抵扣暂时差异，母公司个别报表确认过母公司个别报表确认过“递延所得率资产递延所得率资产”n（2）就集团看：这是内部交易引起的，上述抵销分录（）就集团看：这是内部交易引起的，上述抵销分录（A）已经）已经要抵销了要抵销了“坏账准备坏账准备”，则企业就不存在暂时性差异，故还要抵，

9、则企业就不存在暂时性差异，故还要抵销销“递延所得税资产递延所得税资产”项目。项目。n借：所得税费用借：所得税费用 3.75（15*25） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 3.75简称为简称为“抵销分录抵销分录(B)”n3在连续合并报表中：在连续合并报表中：n抵销分录（抵销分录（A）和（）和（B）对下年）对下年“未分配利润年初未分配利润年初”的的影响。影响。n一般分析：一般分析：n（1）上述抵销分录（）上述抵销分录（A）抵销了资产减值损失，使得本年）抵销了资产减值损失，使得本年合并报表中合并报表中“未分配利润未分配利润年末年末”项目增加项目增加【“抵销分抵销分录（录（B）”为减少】；为减少

10、】；n（2）在连续合并报表中，本年合并报表的）在连续合并报表中，本年合并报表的“未分配利润未分配利润年末年末”项目应该等于下年合并报表的项目应该等于下年合并报表的“未分配利润未分配利润年初年初”项目；项目；n（3）但是，下年合并报表是根据下年的个别会计报表为基）但是，下年合并报表是根据下年的个别会计报表为基础来编制的，在个别会计报表中并没有进行过抵销分录（础来编制的，在个别会计报表中并没有进行过抵销分录（A）或（或（B）的抵销；因此，下年以个别会计报表为基础编制的）的抵销；因此，下年以个别会计报表为基础编制的合并报表中的合并报表中的“未分配利润未分配利润年初年初” 与上年合并报表中与上年合并报

11、表中的的“未分配利润未分配利润年末年末” 一定是不一致的。一定是不一致的。n因此，下年编合并报表时首先要调整因此，下年编合并报表时首先要调整“未分配利润未分配利润年年初初”项目【项目【“抵销分录（抵销分录（A）”为调整增加】为调整增加】“抵销分录抵销分录（B）”为调整减少】。为调整减少】。n【例】接上例，假定【例】接上例，假定2012年末，年末，A公司应收公司应收B公司货款公司货款5000万元。万元。2012年编合并报表时，作如下抵销分录：年编合并报表时，作如下抵销分录：n（1）调整年初未分配利润）调整年初未分配利润 调整年初未分配利润增加。调整年初未分配利润增加。n借：应收账款借：应收账款坏

12、帐准备坏帐准备 15（上年内部应收款（上年内部应收款*提取率）提取率） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 15 调整年初未分配利润减少。调整年初未分配利润减少。n借借:未分配利润未分配利润年初年初 3.75（15*25） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 3.75n（2）抵销）抵销2012年集团内部的应收、应付帐款年集团内部的应收、应付帐款n借：应付帐款借：应付帐款 5000 贷：应收帐款贷：应收帐款 5000n（3）抵销）抵销2012年末债权提取的坏帐准备年末债权提取的坏帐准备（本期末的应收帐款（本期末的应收帐款-上期末的应收帐款）上期末的应收帐款）提取比例提取比例=正数正数/负数负

13、数n正数进行如下抵销：正数进行如下抵销： 借：应收账款借：应收账款坏帐准备坏帐准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n负数进行如下抵销：负数进行如下抵销： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏帐准备坏帐准备n本例：（本例：（5000-3000）0.5%=+10 故抵销如下：故抵销如下：借：应收账款借：应收账款坏帐准备坏帐准备 10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10n抵销以前年度多做的递延所得税资产（因为，此时母公司抵销以前年度多做的递延所得税资产（因为，此时母公司账上有坏账准备账上有坏账准备25万元，所以万元，所以“递延所得税资产递延所得税资产”一定有一定有6.2

14、5万元，要冲销。由于前面（万元，要冲销。由于前面（1）-已经冲减过已经冲减过3.75万万元，因此，只要再冲减元，因此，只要再冲减2.5万元。万元。n借：所得税费用借：所得税费用 2.5（25*25-3.75） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2.5二、抵销集团内部应付债券与持有至到期投资二、抵销集团内部应付债券与持有至到期投资n分析一：分析一：n1就个别报表看：就个别报表看：n一方反映持有至到期投资一方反映持有至到期投资+ * 资产资产-n另一方反映应付债券另一方反映应付债券+ * 资产资产+n2从集团看：这是内部交易，资产、负债、所有者权益并无增从集团看：这是内部交易，资产、负债、所有

15、者权益并无增减，只是资金在集团内部的移动。所以，应付债券与长期债权投减，只是资金在集团内部的移动。所以，应付债券与长期债权投资项目要抵销。资项目要抵销。n借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资（本金部分）贷：持有至到期投资（本金部分）n分析二：分析二：n1.就个别企业看：债券要按照权责发生制原则按期计提利息，计就个别企业看：债券要按照权责发生制原则按期计提利息，计提利息时提利息时（1） 一方持有至到期投资（或应收利息）一方持有至到期投资（或应收利息）+ 投资收益投资收益+（2）另一方面应付债券（或应付利息）另一方面应付债券（或应付利息）+ 财务费用财务费用+n2就集团看：这是内部交易所引

16、起的，要抵销。就集团看：这是内部交易所引起的，要抵销。na )抵销集团内部债权、债务抵销集团内部债权、债务n借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 （利息（利息 ） （ 一次还本付息一次还本付息 ） n【或：借：应付利息【或：借：应付利息 贷：应收利息贷：应收利息】 （ 分期付息，到期还本）分期付息，到期还本）nb )同时抵销集团内部投资收益同时抵销集团内部投资收益n借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用 n三、应收票据与应付票据的抵销三、应收票据与应付票据的抵销n 同应收账款与应付账款同应收账款与应付账款n四、预收账款与预付账款的抵销四、预收账款与预付账款的抵销n 同应收账款与应付账款同应收账款与应付账款n五、其他应收账款与其他应付账款的抵销五、其他应收账款与其他应付账款的抵销n 同应收账款与应付账款同应收账款与应付账款第三节第三节 集团内部存货交易及未实现内部销售集团内部存货交易及未实现内部销售利润抵销利润抵销n集团内部存货交易，可能出现三种情况：集团内部存货交易，可能出现三种情况：n本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）本期集团内部购入后本