表格模板-企业所得税纳税申报表分析及检查 精品.ppt

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1、企业所得税纳税企业所得税纳税申报表分析及检查申报表分析及检查主讲：杨美莲培训教学部培训目标培训目标w 掌握新纳税申报表的变化及填制掌握新纳税申报表的变化及填制w 了解纳税申报表的逻辑结构关系了解纳税申报表的逻辑结构关系w 运用税收政策对纳税申报表进行分析和检查运用税收政策对纳税申报表进行分析和检查新申报表在体系结构的设计上主要特点新申报表在体系结构的设计上主要特点 w 新申报表紧扣现行所得税政策进行设计，新申报表紧扣现行所得税政策进行设计，“按表索骥按表索骥”克服原报表克服原报表“倒退匡算倒退匡算”的做法的做法 一是一是应纳税所得额的确定程序采用收支法应纳税所得额的确定程序采用收支法二是二是应

2、纳税所得额的确定基本上建立在会计核算的基础应纳税所得额的确定基本上建立在会计核算的基础上，降低了报表的填报难度，有利于提高纳税遵从度上，降低了报表的填报难度，有利于提高纳税遵从度三是三是对各项的编排以及填报金额的临界限制完全体现对各项的编排以及填报金额的临界限制完全体现了现行所得税政策要求，真正作到了现行所得税政策要求，真正作到“政策与报表政策与报表”的匹配的匹配收入项目的分析与检查销售（营业）收入销售（营业）收入分析与检查分析与检查投资收益分析与检查投资收益分析与检查投资转让净收益分析与检查投资转让净收益分析与检查补贴收入分析与检查补贴收入分析与检查其他收入其他收入分析与检查分析与检查“销售

3、（营业）收入销售（营业）收入”由按照会计制度核算的由按照会计制度核算的 “主营业务收入主营业务收入”销售商品、提供劳务、让度销售商品、提供劳务、让度资资 产使用权、建造合同产使用权、建造合同 “ “其他业务收入其他业务收入”销售材料、代购手续费、包销售材料、代购手续费、包装物出租、其他装物出租、其他 以及根据税收规定应确认为当期收入的以及根据税收规定应确认为当期收入的 “视同销售收入视同销售收入”自产、委托加工视同销自产、委托加工视同销售、处置非货币性资产视同销售、其他视同销售、处置非货币性资产视同销售、其他视同销售售 三部份组成三部份组成 广告费、业务招待费、宣传费的基数统一为“销售（营业）

4、收入销售（营业）收入”w 广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数统一调整为统一调整为“销售（营业）收入销售（营业）收入”，取代了，取代了“销售（营销售（营业）收入净额业）收入净额”作为业务招待费的计提基数。国家税务作为业务招待费的计提基数。国家税务总局总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发（国税发200084号）规定，纳税人广告费和业务招号）规定，纳税人广告费和业务招待费的计算基数是销售（营业）收入，而计算业务招待待费的计算基数是销售（营业）收入，而计算业务招待费是费是“销售（营业）收入净额

5、销售（营业）收入净额”。三、关于股权投资的所得税问题三、关于股权投资的所得税问题w 投资收益和投资转让净收益有和区别？投资收益和投资转让净收益有和区别？w 股权投资成本在什么情况下会发生变化？股权投资成本在什么情况下会发生变化？w 投资损失和投资转让损失如何进行税前扣除？投资损失和投资转让损失如何进行税前扣除？w 投资业务在报表中如何影响应纳税所得额的计算？投资业务在报表中如何影响应纳税所得额的计算？投资收益和投资转让净收益的检查w 检查申报表中投资收益的范围检查申报表中投资收益的范围w 检查股息性所得的确认时间。检查股息性所得的确认时间。w 检查时注意短期投资和长期股权投资权益法的检查时注意

6、短期投资和长期股权投资权益法的会计处理会计处理。w 股息性所得股息性所得的检查，看企业资产负债表中有无投资，了解企业的投的检查，看企业资产负债表中有无投资，了解企业的投资协议，了解被投资方的收益实现分配情况。资协议，了解被投资方的收益实现分配情况。w 特别注意国税函特别注意国税函2004390纳税申报的投资计税成本纳税申报的投资计税成本（1 1）以现金、存款等货币资金方式投资的按实际支付的）以现金、存款等货币资金方式投资的按实际支付的金额，作为计税成本金额，作为计税成本（2 2）以非货币性交易方式取得投资，按公允价值作为计）以非货币性交易方式取得投资，按公允价值作为计税成本（国税发税成本（国税

7、发20001182000118号）号）（3 3）债务重组方式取得投资，按公允价值作为计税成本）债务重组方式取得投资，按公允价值作为计税成本（国家税务总局（国家税务总局6 6号令）号令）w 股权投资收益股权投资收益 企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。得股息性质的投资收益。 被投资企业被投资企业支付的利息符合税法规定的允许在税前支付的利息符合税法规定的允许在税前扣除，而支付的股息不允许在税前扣除扣除，而支付的股息不允许在

8、税前扣除. 投资企业投资企业取得的利息，除规定的免税的国债利息外，取得的利息，除规定的免税的国债利息外，应作为应税所得。取得的股息所得，不应该重复征税，应作为应税所得。取得的股息所得，不应该重复征税，一般只是补税率差；取得的投资本金的回收，不应征一般只是补税率差；取得的投资本金的回收，不应征收企业所得税；取得投资转让增值，属资本利得性质，收企业所得税；取得投资转让增值，属资本利得性质，一般作为应纳税所得征税。一般作为应纳税所得征税。投资业务的税务处理投资业务的税务处理 其他收入其他收入一、营业外收入一、营业外收入固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易固定资产盘盈、处置固定资产净收益

9、、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收益、其他。收益、出售无形资产收益、罚款净收益、其他。二、税收上应确认的其他收入二、税收上应确认的其他收入 1. 1. 资产评估的资产评估的净增值净增值。财税字。财税字199777199777号、财税字号、财税字199850199850号、国税发号、国税发199897199897号、国税发号、国税发20001182000118号、号、119119号号2.2.接受捐赠的资产接受捐赠的资产 国税发国税发200345200345号号 国税发国税发200482200482号号3.3.债务重组收益债务重组收益4.4.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权

10、人原因确实无法支付的应付款项5.5.其他其他资产评估增值资产评估增值w 清产核资清产核资：国有资产净增值不征税：国有资产净增值不征税w 产权转让产权转让： 国有资产净收益，全额上交财政的，不征税国有资产净收益，全额上交财政的，不征税 其他资产净收益、净损失，计入所得其他资产净收益、净损失，计入所得w 股份制改造股份制改造：对企业多提的折旧、多计的成本不与承认：对企业多提的折旧、多计的成本不与承认w 非货币性资产对外投资非货币性资产对外投资：增值部分应并入所得：增值部分应并入所得w 整体资产转让、置换整体资产转让、置换：增值部分视情况而定：增值部分视情况而定整体资产转让和置换的税务处理整体资产转

11、让和置换的税务处理（企业不解散）（企业不解散）业务业务转让方转让方受让方受让方整体资产转让：整体资产转让：企业（资产）企业（资产）换股权换股权分解为两项业务分解为两项业务以评估确认价值以评估确认价值计接受资产成本计接受资产成本非股权支付额不高于所支非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值付的股权的票面价值2020的，可不确认所得或损失的，可不确认所得或损失以转让方原资产以转让方原资产账面净值计接受账面净值计接受资产的成本资产的成本整体资产置换：整体资产置换：企业（资产）企业（资产）换企业（资产）换企业（资产）双方都分解为两项业务双方都分解为两项业务评估确认价值评估确认价值交易补价不高于换入总资

12、交易补价不高于换入总资产公允价值产公允价值2525的，可不的，可不确认所得或损失确认所得或损失原资产账面净值原资产账面净值+ +支付的补价支付的补价- -收收到的补价到的补价扣除项目填报与检查扣除项目填报与检查成本费用成本费用工资薪金及三项经费工资薪金及三项经费研究开发费用研究开发费用上交总机构上交总机构管理费管理费借款费用借款费用坏帐损失坏帐损失增提的坏帐准备金增提的坏帐准备金广告支出广告支出捐赠支出捐赠支出检查检查销售（营业）成本的分析与检查销售（营业）成本的分析与检查一、销售（营业）成本一、销售（营业）成本 主营业务成本主营业务成本 销售商品成本、提供劳务成本、让渡资产使用权销售商品成本

13、、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本成本、建造合同成本 其他业务成本其他业务成本 材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、相关税金及附加、其他相关税金及附加、其他 视同销售成本视同销售成本 自产委托加工产品视同销售成本、处置非货币性自产委托加工产品视同销售成本、处置非货币性资产视同销售成本、其他视同销售成本资产视同销售成本、其他视同销售成本扣除项目的变化分析扣除项目的变化分析 w 新旧申报表变化新旧申报表变化不大不大，与，与“销售（营业）收入销售（营业）收入”口径的口径的变化相变化相对应对应w 旧申报表旧申报表“销售（营业）成本销售（

14、营业）成本”：填报各种经营业务的：填报各种经营业务的直接和间接成本，以及销售材料、下脚料、废料、废旧直接和间接成本，以及销售材料、下脚料、废料、废旧物资发生的相关成本，技术转让发生的直接支出，无形物资发生的相关成本，技术转让发生的直接支出，无形资产转让的直接支出，固定资产转让、清理发生的转让资产转让的直接支出，固定资产转让、清理发生的转让和清理费用，出租、出借包装物的成本，自产、委托加和清理费用，出租、出借包装物的成本，自产、委托加工产品视同销售结转的相关成本。工产品视同销售结转的相关成本。w 新申报表新申报表“销售（营业）成本销售（营业）成本”填报的是纳税人按照会填报的是纳税人按照会计制度核

15、算的计制度核算的“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务支出其他业务支出”，以及与视同销售收入相对应的成本。以及与视同销售收入相对应的成本。 五、在纳税调整增加项目的变化五、在纳税调整增加项目的变化w 项目项目构成构成发生变化：新申报表增加本期发生数及税前扣除限额两发生变化：新申报表增加本期发生数及税前扣除限额两栏次。栏次。w 项目项目内容内容发生变化：发生变化： 新申报表增加新申报表增加 本期转回以前年度确认的时间性差异本期转回以前年度确认的时间性差异 销售佣金销售佣金 股权投资转让净损失股权投资转让净损失 财产损失财产损失 各类社会保障性缴款、住房公积金各类社会保障性缴款、住房公积金 本期

16、增提的各项准备金本期增提的各项准备金 与收入无关的支出与收入无关的支出 本期预售收入的预计利润（房地产业务填报）等项目本期预售收入的预计利润（房地产业务填报）等项目减少减少捐赠支出纳税调整额项目。捐赠支出纳税调整额项目。六、在纳税调整减少项目的变化六、在纳税调整减少项目的变化w 纳税调整减少项目内容发生变化：纳税调整减少项目内容发生变化：w 新申报表新申报表增加增加: :工效挂钩企业用工效挂钩企业用“工资基金结余工资基金结余”发放的工资发放的工资以前年度结转在本年度扣除的广告费支出以前年度结转在本年度扣除的广告费支出以前年度结转在本年度扣除的股权投资转让损失以前年度结转在本年度扣除的股权投资转让损失在应付福利费中列支的基本医疗保险在应付福利费中列支的基本医疗保险在应付福利费中列支的补充医疗保险（可税前扣除的部分）在应付福利费中列支的补充医疗保险（可税前扣除的部分）以前年度进行了纳税调整增加、在本年度发生了减提的各项准备金以前年度进行了纳税调整增加、在本年度发生了减提的各项准备金本期已转销售收入的预售收入的预计利润（房地产业务填报）等项本期已转销售收入的预售收入的预计利润（房地产业务填报