表格模板-企业所得税申报表填报及纳税调整实务 精品.ppt

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1、1企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表填报及纳税调整实务解析填报及纳税调整实务解析2主要内容主要内容一、新税法下应纳税所得额计算变化一、新税法下应纳税所得额计算变化二、新企业所得税年度纳税申报表的变化二、新企业所得税年度纳税申报表的变化三、新申报表填报实务解析三、新申报表填报实务解析四、纳税调整实务操作及相关税收法规解析四、纳税调整实务操作及相关税收法规解析3一、应纳税所得额计算的变化一、应纳税所得额计算的变化v新企业所得税法三条主线：新企业所得税法三条主线：v第一条主线：第一条主线：v v 纳税义务人纳税义务人 纳税义务范围纳税义务范围 适用税率适用税率 纳税地点纳税地点4企业所

2、得税第一条主线归纳企业所得税第一条主线归纳企业企业类型类型组织形式组织形式纳税义务纳税义务税率税率居民居民企业企业 境内注册境内注册 来源于中国境内、境外的所得来源于中国境内、境外的所得 （注册地、实际管理机构所在地注册地、实际管理机构所在地）25%境外注册，境内实际境外注册，境内实际控制控制 非居非居民企民企业业 境内设立机构、场境内设立机构、场所所 其所设机构、场所来源于中国境内的所其所设机构、场所来源于中国境内的所得得 （机构场所所在地机构场所所在地）25%发生在中国境外但与其所设机构、场所发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得有实际联系的所得（机构场所所在地机构场所所在地）

3、25%来源于中国境内但与其所设机构、场所来源于中国境内但与其所设机构、场所没有实际联系的所得没有实际联系的所得（源泉扣缴源泉扣缴） 20%未设立机构、场所未设立机构、场所 来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得（源泉扣缴源泉扣缴） 20%5年度纳税填报适用文件年度纳税填报适用文件v非居民企业：非居民企业：国税发国税发20096： 国家税务总局关于印发非居民企业所得税汇算清国家税务总局关于印发非居民企业所得税汇算清缴管理办法的通知缴管理办法的通知汇算清缴对象：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境汇算清缴对象：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国内，但在中国境

4、内设立境内设立机构、场所的非居民企业，无论盈利或者亏损，机构、场所的非居民企业，无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。国税发国税发200911号：国家税务总局关于印发非居民企业所得税汇算号：国家税务总局关于印发非居民企业所得税汇算清缴工作规程的通知清缴工作规程的通知v*居民企业（适用于查账征收）：居民企业（适用于查账征收）：国税函国税函20081081号：国家税务总局关于中华人民共和国号：国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知企业所得税年度纳税申报表的补充通知国税发国税发2008101

5、号号:国家税务总局关于印发中华人民共和国国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知企业所得税年度纳税申报表的通知6第二条主线第二条主线v =应纳税应纳税所得额所得额收入收入 总额总额不征税不征税收入收入免税免税收入收入扣除额扣除额弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损注意注意“依次依次”减除减除税收优惠：减计收入、免税收入、加计扣除、减免税项税收优惠：减计收入、免税收入、加计扣除、减免税项目所得、目所得、 抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额7第三条主线第三条主线应纳税额应纳税额应纳所得应纳所得税额税额适用税率适用税率减免税额减免税额抵免税额抵免税额税收优惠税收优惠减免税额：减免税

6、额：小型微利企业、高新技术企业、民族自治地方分小型微利企业、高新技术企业、民族自治地方分 享部分、过渡优惠享部分、过渡优惠抵免税额：抵免税额：环境保护、节能节水、安全生产设备投资抵免环境保护、节能节水、安全生产设备投资抵免8计算税收优惠实现环节计算税收优惠实现环节税收优惠税收优惠应纳所得税额应纳所得税额应应 纳纳 税税 额额一、免税收入一、免税收入二、减计收入二、减计收入三、加计扣除三、加计扣除四、减免所得额四、减免所得额五、创投抵扣所得额五、创投抵扣所得额六、减免税六、减免税七、抵免所得税额七、抵免所得税额9应纳税所得额计算的逐步完善应纳税所得额计算的逐步完善1、原内资企业所得税条例第四条：

7、、原内资企业所得税条例第四条：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额2、国税发（、国税发（2006）56号文件修订：号文件修订：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额(100200) - 准予扣除准予扣除项目金额项目金额(120) - 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损(60) - 免税所得免税所得(10)3、新税法：、新税法：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额 - 不征税收入不征税收入 - 免税收入免税收入- 扣除额扣除额 - 允许弥补以前年度亏损允许弥补以前年度亏损亏损的变化亏损的变化：企业所得税法第五十条所称亏损，是指企业依照企业所企业所得

8、税法第五十条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。免税收入和各项扣除后小于零的数额。10二、新企业所得税年度纳税申报表的变化二、新企业所得税年度纳税申报表的变化v主要内容：主要内容：v1、新申报表的变化、新申报表的变化v2、新纳税申报表的编制原理、新纳税申报表的编制原理v3、主表与附表之间的级次关系、主表与附表之间的级次关系v4、新企业所得税填表顺序、新企业所得税填表顺序 111、新申报表的变化、新申报表的变化v旧表旧表-企业所得税年度纳税申报表企业所

9、得税年度纳税申报表v一、实质性变化：一、实质性变化：税法变化编报理念发生了变化，以会计核算为基础，以税法规定为标准进行间接调整v二、表现形式变化二、表现形式变化新表新表 文档文档122、新纳税申报表的编制原理、新纳税申报表的编制原理 v以利润表为起点，贴近会计实务，按照下列顺序计算应纳税额：以利润表为起点，贴近会计实务，按照下列顺序计算应纳税额： 1、会计利润总额（）纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损会计利润总额（）纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损=纳税调整后所得纳税调整后所得 2、纳税调整后所得弥补以前年度亏损纳税调整后所得弥补以前年度亏损应纳税所得额应纳税所得额 3、应纳税所得额、应纳税

10、所得额税率税率应纳所得税额应纳所得税额 4、应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额、应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额应纳税额应纳税额 5、应纳税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额、应纳税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额实实际应纳所得税额际应纳所得税额 6、实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额、实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额本年应补本年应补（退）的所得税额（退）的所得税额 133、主表与附表之间的级次关系、主表与附表之间的级次关系主表主表附表附表3附表附表4附表附表1附表附表2附表附表11附表附表10附表附表9附附表表5附表附表7附表附表8附表附表614

11、4、新企业所得税填表顺序、新企业所得税填表顺序 (一一)、 首先填写一级附表首先填写一级附表:v 1、附、附1收入明细表收入明细表 主表：会计口径（主表：会计口径（1/11）行）行v 2、附、附2成本费用明细表成本费用明细表 主表：会计口径（主表：会计口径（2/4/5/6/12 行行（二）其次填写二级附表：（二）其次填写二级附表：v 1、附、附5：税收优惠表：税收优惠表： (附附3：纳税调整明细表：纳税调整明细表v 主表：减免税或抵免税（主表：减免税或抵免税（28/29）行）行v 2、附、附6：境外所得抵免表：境外所得抵免表： ( 附附3：纳税调整明细表：纳税调整明细表v 主表：应纳税或抵免税

12、额（主表：应纳税或抵免税额（31/32）行）行v 3、附、附7：以公允价值调整明细表：以公允价值调整明细表 (附附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表） v 4、附、附8：广告费纳税调整表：广告费纳税调整表 （附（附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表）v 5、附、附9：资产折旧纳税调整表：资产折旧纳税调整表 （附（附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表）v 6、附、附10：减值准备调整明细表：减值准备调整明细表 （附（附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表）v 7、附、附11：股权投资所得明细表：股权投资所得明细表 （附（附3：纳税调整明细表）：纳税调整明细表）（三）其次填写一级附表：（三）

13、其次填写一级附表：v 3、附、附3纳税调整明细表，纳税调整明细表， 主表：主表：14/15行行v 4、附、附4企业所得税弥补亏损明细表：主表企业所得税弥补亏损明细表：主表24行行（四）填写主表（四）填写主表 附表附表1，2，3，4，5，615三、新申报表填报实务解析三、新申报表填报实务解析主表主表v主表填报实务操作主表填报实务操作v主表框架结构：主表框架结构：v1）利润总额）利润总额 v+ 纳税调整增加额纳税调整增加额 v- 纳税调整减少额纳税调整减少额v+ 境外境外应税所得弥补境内亏损（还原为税前）应税所得弥补境内亏损（还原为税前）v= 纳税调整后所得纳税调整后所得v 2）纳税调整后所得）纳

14、税调整后所得 - 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 = 应纳税所得额应纳税所得额 续续“不允许扣除的不允许扣除的境外境外投资损失投资损失”在附在附表表3作为调增项目作为调增项目“境外境外应税所得应税所得”在附表在附表3作为调减作为调减项（税后）项（税后）16三、新申报表填报实务解析三、新申报表填报实务解析主表主表v（续）（续）v3）应纳税所得额）应纳税所得额25% = 应纳所得税额应纳所得税额v4）应纳所得税额）应纳所得税额 - 减免所得税额减免所得税额 - 抵免所得税额抵免所得税额 = 应纳税应纳税额额v5）应纳税额）应纳税额 + 境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额 - 境外所得抵免所

15、得境外所得抵免所得税额税额v= 实际应纳所得税额实际应纳所得税额v6）实际应纳所得税额）实际应纳所得税额 - 本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的所得税额v= 本年应补（退）的所得税额本年应补（退）的所得税额17三、新申报表填报实务三、新申报表填报实务附表附表v附表填报附表填报v附表一收入明细表附表一收入明细表v附表二成本费用明细表附表二成本费用明细表v附表三纳税调整明细表附表三纳税调整明细表v附表四附表四 税前弥补亏损明细表四税前弥补亏损明细表四v附表五税收优惠明细表附表五税收优惠明细表v附表六境外所得税抵免分步骤计算表档附表六境外所得税抵免分步骤计算表档v附表七公允价值计量资产

16、纳税调整表附表七公允价值计量资产纳税调整表v附表八业务宣传费跨年度纳税调整表附表八业务宣传费跨年度纳税调整表v附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表v附表十资产减值准备项目调整明细表附表十资产减值准备项目调整明细表v附表十一长期股权投资所得（损失）附表十一长期股权投资所得（损失） 重点难点重点难点:附表三附表三18四、纳税调整实务操作及相关税收法规解析四、纳税调整实务操作及相关税收法规解析v主要内容主要内容：v（一）纳税调整原则（一）纳税调整原则v（二）收入类调整项目（二）收入类调整项目v（三）扣除类调整项目（三）扣除类调整项目v（四）资产类调整项目（四）资产类调整项目v（五）准备金调整项目（五）准备金调整项目v（六）房地产企业预售收入（六）房地产企业预售收入 计算的预计利润计算的预计利润v（七）特别纳税调整应税所得（七）特别纳税调整应税所得附表三附表三 企业所得税年度企业所得税年度纳税申报表纳税申报表核心核心就就是将会计利润总额是将会计利润总额调整为应纳税所得调整为应纳税所得额，所以额，所以附表三附表三也也是本套报表的填报是本套报表的填报重点和难点。重点