表格模板-企业合并与合并报表4 精品.ppt
《表格模板-企业合并与合并报表4 精品.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《表格模板-企业合并与合并报表4 精品.ppt(55页珍藏版)》请在第一文库网上搜索。
1、1企业会计准则 第2号Accounting Standards for Business Enterprises No.2长期股权投资Long-term equity investments2参考的国际会计准则包括IAS 39:金融工具:确认和计量规范长期股权投资的日常核算(“可供销售的金融资产”)IAS 27:合并财务报表和单独财务 报表规范未包括在IAS 39中的母公司、联营公司、合营公司的投资业务核算和单独报表编制(成本计量或公允价值计量)IAS 28:联营中的投资规范具有重大影响的投资的核算(权益法)IAS 31:合营中的权益规范具有共同控制的投资的核算(比例合并或权益法)IFRS 3
2、:企业合并规范合并成本的确认(包括同一控制权益结合法;非同一控制购买法)3基本术语的理解和本准则未涉及的内容控制 Control (母公司和子公司 parent and subsidiary)-同一控制 under common control-非同一控制 not under common control需要进行企业合并 business combination共同控制 joint control (合营 joint ventures)重大影响 significant influence (联营 associates)本准则未予涉及的内容:具有如下特征的长期股权投资-投资企业对被投资单位不具有
3、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值可以可靠计量的长期股权投资-例如:A公司购买一家交易活跃的上市公司3%的股份,并准备长期持有适用于22号准则“金融工具确认和计量”中的“可供出售金融资产”4是否有固定回报?否是否控制?否是否共同控制?否是否重大影响?否 是 是 是 是融资安排(贷款、债权投资等)子公司合营联营投资的关系投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资5要点提示(1)准则涵盖内容的重大变化-在22号准则金融工具确认和计量中规范短期投资、长期债权投资和其他投资的确认和计量-在23号准则金融资产转移中规范短期
4、投资、长期债权投资和其他投资的转让长期股权投资核算的主要变化概述-分类-企业合并形成的长期股权投资(控制)同一控制下的合并非同一控制下的合并-非企业合并形成的长期股权投资-控制的情况下用成本法核算投资收益,编制合并财务报表时按照权益法调整-计提减值准备不能冲回6要点提示(2)同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算-应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本-合并方支付的对价与初始投资成本之间的差额应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益-例:顺治公司和康熙公司为同一控制下的企业,顺治公司2007年4月8日用98万元现金购买了康熙公司60%
5、的股份,这一天康熙公司的所有者权益帐面价值为100万,那么顺治公司应该做会计分录Dr. 长期股权投资康熙(投资成本) 60(10060%) 资本公积股本溢价 38 Cr. 银行存款 98同一控制的概念:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的(应用指南:1年及以上),为同一控制下的企业合并(20号准则:企业合并)7要点提示(3)非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算-按照20号准则企业合并规定的合并成本确认为初始投资成本-合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的对价的公允价值-购买方作为对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计
6、量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益-例:顺治公司和康熙公司为非同一控制下的企业,顺治公司2007年4月8日用一批存货购买了康熙公司60%的股份,这批存货的帐面成本为30万,公允价值为87万,那么顺治公司应该做会计分录Dr. 长期股权投资康熙(投资成本) 87 Cr. 原材料 30 当期损益 57(按照指南的精神,存货应当确认为销售,固定资产等应当确认为营业外收入)8要点提示(4)企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资-基本原则:以支付的对价的公允价值确认为初始投资成本-具体对价形式包括:支付现金、发行权益性证券、非货币性资产交换、资产重组等-例:顺治公司2007年4月8日发行股票1
7、0万股,公允价值9.6元/股,从康熙公司的股东手中换到了康熙公司5%的股份,那么顺治公司应该做会计分录Dr. 长期股权投资康熙(投资成本) 96 Cr. 股本 10 资本公积股本溢价 869要点提示(5)投资日以后的后续计量成本法(cost method)-适用:控制和不具有共同控制或重大影响-采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本-例:顺治公司2007年开始持有康熙公司60%的股份,2008年度康熙公司净利润为100万,分配现金股利70万,那么顺治公司应该做会计分录Dr. 应收股利 42(7060%) Cr. 投资收益 4210要点提示
8、(6)投资日以后的后续计量权益法(equity method)-适用:共同控制或重大影响-例:顺治公司2007年开始持有康熙公司20%的股份,拥有重大影响;2008年度康熙公司净利润为100万,分配现金股利70万,那么顺治公司应该做会计分录Dr. 长期股权投资(损益调整) 20(10020%) Cr. 投资收益 20Dr. 应收股利 14 (7020%) Cr. 长期股权投资(损益调整) 1411要点提示(7)权益法的应用要点注意(新)权益法-(一)价差摊销问题-权益法下,如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一样初始投资成本高,不调整;初始投资成本低
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 表格模板-企业合并与合并报表4 精品 表格 模板 企业 合并 报表