会计师事务所上市公司审计业务监管案例集.docx

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1、案例1 ： A会计师事务所执行B公司年报审计案例分析1案例2 ： C会计师事务所执行D公司年报审计案例分析14案例3 ： E会计师事务所执行F公司年报审计案例分析23案例4： G会计师事务所执行H公司年报审计案例分析 34案例5 ： I会计师事务所执行J公司年报审计案例分析45案例6： K会计师事务所执行L公司年报审计案例分析55案例7： M会计师事务所执行N公司年报审计案例分析 67案例1A会计师事务所执行B公司年报审计案例分析第1章案例介绍1.1 背景介绍依据中华人民共和国证券法的有关规定，中国证券监督管 理委员会广东监管局（以下简称广东证监局）对A会计IJ博务所（特 殊普通合伙）（以下简

2、称A所）执行的B科技工程发展股份有限公 司（以下简称B公司）2018年度年报审计项目进行了专项检查。检 查发现A所存在未对应收账款回函可靠性存疑的情况进一步获取审 计证据，未对存在减值迹象的长期股权投资做出恰当的职业判断， 存货审计程序执行不到位，未对部分分析指标触及报警比率的情况 采取进一步审计程序，实质性分析程序执行不到位，认定层次组合 风险评估不到位，审计底稿记录与实际情况不符，未取得与关联方 交易相关审计证据，货币资金审计程序执行不到位等执业质量问题。 广东证监局依法对A所采取出具警示函的行政监管措施。1.2 B公司简介B公司成立于2000年3月，注册资金3,200万元，是一家提供 通

3、信信息技术和系统集成工程服务的高新技术企业。B公司于2015 年7月1日在新三板挂牌。目前，B公司为新三板的基础层企业。B 公司作为软件和信息技术服务业的信息系统集成服务提供商，主要 为用户提供动力环境集中监控、网络视频监控、数据智能采集、数 据挖掘分析、可视化呈现和管理等服务。B公司的主要产品有通信 综合运维管理信息化平台、数据中心基础设施管理平台（DCIM ）、 物联网大数据智慧能源管理系统，以及物联网感知采集和节能服务 系列产品等。2019年12月31日，B公司的资产总额为人民币 2,406.43万元，与2018年年末相比，大幅减少lz490.3万元。2019 年实现营业收入人民币1,6

4、61.38万元，较2018年度减少418.55万 元，2019年度净亏损人民币922.40万元。此外，B公司自2017年 度以来，一直处于亏损状态。13审计倩;兄介绍B公司原聘任O所为公司2017年度审计机构，对公司财务会 计报告和内部控制进行审计。2018年1月23日，B公司发布公告, 改聘请A所为公司2017年度审计机构，公告披露的更换事务所原 因是根据公司业务发展需要，为更好的推进审计工作的开展，经综 合评估，决定变更会计师事务所。自此，A所一直担任B公司的年 度财务报表审计机构。截至2021年5月30日，A所已完成对B公 司2017年度、2018年度及2019年度的财务报表审计工作,审

5、计 费用分别为人民币16万元、16万元及13万元。2018年4月16日，A所对B公司2017年度财务报表出具了 无保留意见的审计报告。2019年4月26日，B公司发布了 2018年年度报告,并披露了 A所对公司2018年度财务报表出具了带与持续经营相关的重大不确 定性段落的无保留意见的审计报告。同时，A所出具了关于B科 技工程发展股份有限公司2018年度财务报表无保留意见审计报告 中与持续经营相关的重大不确定性段涉及事项的专项说明。2020年4月29日，A所对B公司2019年度财务报表出具了 保留意见的审计报告，形成该保留意见的基础是截至2019年12月 31日，B公司母公司报表中列示对子公司

6、Bl公司长期股权投资 1,200万元，但子公司Bl公司连续三年亏损，且在2019年12月 31日的净资产为-56.84万元,A所认为对该子公司的长期股权投资 存在减值迹象。但B公司管理层未对该子公司的长期股权投资计提 减值准备，也未提供足够的审计证据对该子公司的价值进行评估与 确认以消除审计机构的疑虑。截至2021年5月31日，B公司2020年度审计工作因回函率 未及预期而未能完成，以致B公司未能于2021年4月30日前披露 2020年年度报告。因此，根据全国中小企业股份转让系统业务规 则（试行）等相关规定，B公司股票自2021年5月6日起被实施 停牌。第2章案例分析2.1 应收账款及营业收入

7、审计程序执行不到位B公司在2018年度合并财务报表中披露的应收票据及应收账款 余额为人民币1399万元，占总资产的35.90% （ 2017年末为人民 币2z868万元，占总资产的42.05%）,合并营业收入为人民币2z080 万元（2017年度为人民币3,953万元）。A所对B公司2018年末的 应收账款和2018年度的营业收入执行函证程序时，回函存在部分被 函证企业使用非公章代替公章回函的情况，A所未对上述情况进一 步获取审计证据。上述情形不符合中国注册会计师审计准则第1312号一函证 第十七条如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会 计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑及第

8、十八条如果认 为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错 报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范 围的影D向的娓。函证作为一项基础审计程序，可以为注册会计师直接从第三方 获取外部证据，证明力与可靠性更强，并可为多个账户及交易的多 项认定提供审计证据，对评价审计项目执业质量和审计机构执业水 平具有重要意义。当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保 持控制，包括：确定需要确认或填列的信息；选择适当的被询证者； 设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者 直接向注册会计师回函的地址等信息；发出询证函并予以跟进，必 要时再次向被询证者寄发询证函。

9、对于对询证函回函的可靠性产生 疑虑的因素，注册会计师应实施适当的审计程序予以证实或消除疑在本案例中，对于收回的函证，注册会计师除核对函证发出时 预留的收件地址、联系人等信息与回函寄出的发出地址、联系人等 信息是否一致外，还应检查回函确认盖章是否真实，是否属于被询 证单位的公司印鉴。对于回函异常包括回函印鉴不符等情况，应予 以充分的关注，并采取进一步的措施对该异常情况进行分析、检查 等，以确保函证程序所获得的审计证据的可靠性，避免可能存在舞 弊风险而未被发现的情况。2.2 长期股权投姿审计程序执行不到位B公司2018年12月31日母公司财务报表中，对子公司Bl公 司长期股权投资的账面余额为人民币

10、1,200万元。Bl公司成立于 2011年4月15日，是B公司的全资子公司,业务范围包括节能技 术开发服务；节能技术咨询、交流服务；网络技术的研究、开发； 信息系统集成服务；环保技术开发服务；通用机械设备销售；电气 机械设备销售；专用设备销售；能源管理服务；机电设备安装服务； 专用设备安装（电梯、锅炉除外）。Bl公司2018年度营业收入人民 币55万元，净利润人民币-320万元。由于Bl公司的数据中心液冷 技术产品处于起步和推广阶段，Bl公司出现连续亏损（2016至2018 年各年亏损金额分别为人民币98万元、人民币120万元及人民币 320万元），其账面净资产远低于股本。A所未对存在减值迹象

11、的长 期股权投资作出恰当的职业判断，底稿中审计说明所述的合并抵消 等理由不构成不计提减值准备的合理性解释。上述情形不符合中国注册会计师审计准则第IlOl号一_注册 会计师的总体目标和审计工作的基本要求第二十二条审计准则旨 在规范和指导注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报获取 合理保证，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持 职业怀疑。需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节主要 包括：（1）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或 错误导致的重大错报风险；（2 ）通过对评估的风险设计和实施恰当 的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据；（3 ） 根据

12、从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见的 规定。职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。如果没有将 相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，就不可能理解相关职 业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的 决策。职业判断对于作出下列决策尤为必要：（1）确定重要性和评 估审计风险；（2 ）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要， 确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3 ）为实现审 计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、 适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；（4 ）评价管理层在 应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5

13、）根据已获取的审 计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合 理性。在本案例中，A所的审计团队应该在项目审计过程中始终保持 应有的职业谨慎和专业判断，从合并财务报表及母公司财务报表出 发，通过对评估的风险设计和制定相应的审计程序以获取充分、恰 当的审计证据。特别是在审计过程中，A所的审计项目组已经识别 该子公司存在连续亏损的情况，已经表明子公司的投资可能存在减 值准备的风险，更应该获取充分、恰当的审计证据，而不是以合并 抵消作为理由，不执行相应的审计程序。2.3 存货审计程序执行不到位2018年12月31日，B公司合并财务报表存货余额为人民币 876万元，占总资产的22% （2

14、017年12月31日为人民币534万 元，占总资产的8%）o A所执行B公司存货审计程序时，计划针对 存货的计价与分摊认定执行相关程序获取审计证据，但实际未获取 充分、适当的审计证据。上述情形不符合中国注册会计师审计准则第1301号一审计 证据第十条注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计 程序,以获取充分、适当的审计证据的规定。注册会计师为获取审计证据而实施的审计程序包括询问、检查、 观察、函证、重新计算和分析程序。注册会计师通常将这些程序进 行组合运用。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险 降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。在本案例中，注册会 计师未对存货进行计价测试

15、，以确定存货实物数量和永续盘存记录 中的数量是否经过正确地计价和汇总。通常来说，存货计价测试主 要是针对存货单位成本进行，分层选取样本、确认计价方法、独立 测试样本及分析调整差异。止的卜，注册会计师还应充分关注被审计 单位存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。因此，未执行 的存货的计价与分摊测试可能导致注册会计师无法对该科目账面价 值是否准确形成恰当的结论。2.4 分析程序执行不到位A所未对部分分析指标触及设定的报警比率采取步审计 程序；此外，其在执行B公司实质性分析程序时，未执行毛利率与 同行业比较审计程序，未解释相关可比公司、同行业毛利率数据为 空的情况。上述情形不符合中国注册会计师审

16、计准则第1313号一分析 程序第七条如果按照本准则的规定实施分析程序，识别出与其他 相关信息不一致的波动或关系，或与预期值差异重大的波动或关系， 注册会计师应当采取下列措施调查这些差异：(1 )询问管理层，并 针对管理层的答复获取适当的审计证据；(2 )根据具体情况在必要 时实施其他审计程序的规定。中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中与 舞弊相关的责任第二十三条规定，注册会计师应当评价在实施分 析程序时识别出的异常或偏离预期的关系(包括与收入账户有关的 关系)，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。A所在执行B 公司2018年年报审计过程中发现部分分析指标触及设定的报警比 率，但项目团队并未执行进一步的程序，如询问公司管理层或相关 部门人员了解情况，分析出现该类异常指标是否表明存在审计风险， 因为财务报表不同项目之间存在关联性，分析