从科创板案例看IPO收入确认方法之新动向.docx

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1、从科创板案例看IPo收入确认方法之新动向目录一、引言4二、收入准则理论框架6三、产品销售模式下的收入方法8（一）无验收情况下的商品收入确认8案例1：某皮革类上市公司8案例2：某化肥企业以对方提货确认收入9案例3：某医药企业以仓库提货作为收入确认时间10案例4：某医药企业经销商收入确认11案例5：某太阳能支架企业12案例6：某电子企业12案例7：某电子企业出口订单FOB确认收入13（二）有验收条款的商品收入确认13案例8：某膜设备企业根据验收单确认收入13案例9：某1ED显示屏企业14案例10：某大型印刷设备企业15案例11：某化工装备制造企业15案例12：某环保公司大型成套设备收入确认17案例

2、13：某公司与沃尔玛签订的合同17案例14：某服装企业收入确认17四、完工百分比法18（一）提供劳务模式下的完工百分比18案例15：某设计类业务公司收入确认20案例16：某汽车设计公司（服务完成确认收入）21案例17：某设计公司根据工时确认完工进度21（二）建造合同下的完工百分比22案例18：某园林企业26案例19：某环保企业26案例20：某园林企业28案例21：华西能源（建造合同与商品销售的划分）28案例22：机器人（300024）（建造合同与商品销售的划分）28案例23：柏堡龙（002776）29案例24：某环保企业多种业务收入确认方式30（三）分阶段完工百分比的缺陷32（四）对分阶段完工

3、百分比的更正34五、新准则下IPO收入确认方法的原则和动向34（一）更加强调完全符合准则34（二）更加强化了谨慎性原则35六、收入方法变更的性质和披露要求36（一）什么情况需要披露政策变更或差错更正36（二）收入方法变更是政策变更还是差错更正36案例25：杭可科技（688006）37案例26：天宜上佳(688033)37案例27：杰普特(688025.SH)38案例28：宝兰德(688058)39案例29：中科星图(科创板过会尚待注册)40案例30：凌志软件(科创板过会尚待注册)41案例31：江苏北人(688218)42案例32：航天宏图(688066.SH)43案例33：华阳国际(OO294

4、9)44案例34：银宝山新(002786)46案例35：吉大通信(300597)IPO申报期间收入确认政策变更46案例36：棕桐园林(002431)IPO申报期间收入确认政策变更46案例37：汉嘉设计(两次IPO申报会计政策调整)47案例38：设计股份(603018)会计政策调整52案例39：吉艾科技(300309)52案例40：首航节能(002665)53案例41：永大集团(002622)54(三)由于收入确认IPo被否案例55案例42：恒安嘉新(北京)科技股份公司(首单科创板被证监会否决)55案例43：北京国科环宇科技股份有限公司(首单科创板被上交所否决)55案例44：中公高科养护科技股份

5、有限公司(IPO被否)56案例45：北京合纵科技科技股份有限公司(IPO被否)56案例46：渤海轮渡股份有限公司(IPo被否)56案例47：湖北永祥粮食机械股份有限公司(IPO被否)56案例48：上海麦杰科技股份有限公司(IPO被否)56七、申万28个一级行业龙头企业收入确认政策57案例49：SW银行-建设银行59案例50：SW非银金融-中国平安59案例51:SW医药生物-恒瑞医药61案例52：SW食品饮料-贵州茅台61案例53：SW化工-中国石化61案例54：SW电子-工业富联61案例55：SW采掘-中国石油62案例56：SW交通运输-顺丰控股63案例57：SW房地产-万科A63案例58：S

6、W公用事业-长江电力64案例59：SW计算机-三六零64案例60：SW机械设备-中国中车65案例61：SW汽车-上汽集团67案例62：SW电气设备-宁德时代67案例63：SW建筑装饰-中国建筑67案例64：SW有色金属-紫金矿业67案例65：SW传媒-中公教育67案例66：SW家用电器-美的集团68案例67：SW通信-中国联通69案例68：SW农林牧渔-牧原股份71案例69：SW商业贸易-苏宁易购71案例70：SW国防军工-中国重工72案例71：SW轻工制造-晨光文具73案例72：SW建筑材料-海螺水泥74案例73：SW钢铁-宝钢股份74案例74：SW纺织服装-海澜之家74案例75：SW休闲服

7、务-中国国旅74案例76：SW综合-华测检测75八、发散性问题：IPo中介机构行业如何确认收入？76（一）会计师事务所IPO业务收入确认76（二）律师事务所IPO业务收入确认77（三）评估机构IPO业务收入确认77（四）财经公关公司IPo业务收入确认78（五）保荐机构IPo业务收入确认78收入确认政策是会计核算的重点工作，也是审计中的重要事项。从最近被否的科创板案例来看，科创板对收入确认政策的审核口径把握非常之严格。北京国科环宇科技股份有限公司由于会计处理不当申请科创板被上交所否决，恒安嘉新（北京）科技股份公司则由于明显不符合会计准则的收入确认会计处理申请科创板被证监会否决此外，上市公司及拟申

8、请IPO的企业将自2023年1月1日起施行新收入准则，IPo企业应该如何应对进行收入确认。与IPo收入确认相关的反馈问题一般如下：1、（1）请发行人结合生产模式、销售模式、收款进度分别补充说明各类主营业务收入（按产品分类）的销售流程（包括发票开具时点和报税时点等），补充披露各类主营业务收入（按产品分类）确认的具体时点.补充说明相应产品成本核算及结转方法；补充说明采用不同收入确认时点确认收入的金额及比例。请保荐机构和会计师核查发行人报告期内收入确认、成本核算是否符合企业会计准则的规定。（2）请发行人补充说明产品订单的特点，补充说明主营业务收入主要客户的订单构成情况（按金额划分）；结合发行人与主要

9、客户签订的合同条款补充说明对客户的退货、换货政策，报告期内退货、换货的实际发生情况及相应会计处理方法,合同条款是否支持发行人现有收入确认时点符合企业会计准则的规定。请保荐机构和会计师核查发行人收入确认时点是否符合企业会计准则的规定，退货及换货会计处理的是否符合企业会计准则的规定；（4）请发行人补充说明是否存在魅集中发货、集中确认收入的情况。请保荐机构和会计师说明对发行人销售收入外部证据的核查情况，对收入截止性测试的核查情况，对发行人是否存在提前确认收入、推迟确认成本和费用的核查情况。（5）请保荐机构和会计师为确认发行人收入的真实性、准确性、完整性所采取的核查措施、核查方法和核查结论，并发表明确

10、意见。2、针对经销商的销售情况,请保荐机构、会计师对以下方面进行核查，并发表明确意见：（1）请说明经销商具体业务模式及采取经销商模式的必要性，经销商模式下收入确认是否符合企业会计准则的规定，经销商选取标准、日常管理、定价机制（包括营销、运输费用承担和补贴等）、物流（是否直接发货给终端客户）、退换货机制、销售存货信息系统等方面的内控是否健全并有效执行，经销商是否与发行人存在关联关系，对经销商的信用政策是否合理；（2）请披露经销商和发行人是否存在实质和潜在关联关系；发行人同行业可比上市公司采用经销商模式的情况；发行人通过经销商模式实现的销售比例和毛利是否显著大于同行业可比上市公司；经销商是否专门销

11、售发行人产品；经销商的终端销售及期末存货情况；报告期内经销商是否存在较多新增与退出情况；经销商是否存在大量个人等非法人实体；经销商回款是否存在大量现金和第三方回款；（3）请说明发行人是否存在下述情形：发行人通过经销商模式现实的销售毛利率和其他销售模式实现的毛利率的差异较大；给予经销商的信用政策显著宽松于其他销售方式，对经销商的应收账款显著增大；海外经销商毛利率与国内经销商毛利率差异较大。如存在，请发行人补充披露相关情况；（4）请保荐机构、律师和申报会计师对经销商业务进行充分核查，并说明发行人经销商销售模式、占比等情况与同行业上市公司是否存在显著差异及原因，对经销商业务的核查比例、核查证据是否足

12、以支持核查结论。（5）请保荐机构、律师及会计师综合利用电话访谈、实地走访、发询证函等多种核查方法，核查发行人报告期内经销商模式下的收入确认原则、费用承担原则及给经销商的补贴或返利情况、经销商的主体资格及资信能力，核查关联关系，结合经销商模式检查与发行人的交易记录及银行流水记录、经销商存货进销存情况、经销商退换货情况。请保荐机构、律师和申报会计师对经销商模式下收入的真实性发表明确核查意见。3、报告期内，对于工程总承包合同，发行人采用完工百分比确认收入,合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。请发行人说明：（1）结合工程总承包业务模式等说明采用完工百分比法确认收入的适用性与

13、谨慎性，并对比同行业可比公司进行分析说明；（2）结合行业特点说明对合同总收入、预计总成本、已发生的成本确定的具体方法（包括发生调整的情形及调整方法），以及发行人确保合同预计总成本及时更新的内控措施及运行情况,（3）说明报告期内是否出现过不能可靠地估计或合同预计总成本将超过合同预计总收入的情况。如有，请说明具体情况，包括但不限于合同客户名称、合同金额、结果不能可靠估计或合同预计总成本将超过合同预计总收入的原因等。（4）列示报告期主要项目情况，包括但不限于项目名称、客户名称及类型、项目建设周期、合同主要内容（完工进度确认条款和付款进度的约定等）、合同金额、报告期各期确认的收入及成本、应收账款余额以

14、及已完工未结算金额、完工进度是否与合同约定存在差异、完工进度取得的外部证据、预计合同总成本、实际总成本、预计毛利率、实际毛利率。请保荐机构和会计师对上述事项进行核查，并说明核查范围、过程、方法和结论。请会计师就发行人收入、成本确认等会计处理是否符合企业会计准则相关规定、是否与同行业可比公司会计政策存在重大差异进行专项核查并发表核查意见。4、（1）请按照内销外销分别披露前五大客户的名称、销售模式、销售产品类别、销售数量、价格、金额及占比、结算方式、期末应收款、期后回款情况，并结合销售模式、核心工艺等因素，分析发行人客户变动的原因，进一步解释发行人外销收入比重降低的原因。（2）请补充披露公司内销外

15、销的销售收入确认时点及其所取得的凭据,并说明是否符合企业会计准则的规定。（3）补充说明发行人外销数据与海关进出口相关数据的对比情况,及差异的原因、合理性。（4）补充披露报关费与外销收入的匹配关系。（5）说明公司取得出口退税的具体情况，包括涉及商品、退税率、免抵退税金额及会计处理，说明与外销收入的对应关系。（6）说明境外销售的具体情况，包括但不限于外销国家或地区、产品种类、销售量、销售单价、定价依据、销售金额及相关占比，境外销售模式及流程、主要客户，主要进口国的有关进口政策、贸易摩擦对产品进口的影响以及进口国同类产品的竞争格局等（7）报告期内发行人的进出口活动是否符合相关法律法规的规定，是否存在违法违规行为，是否受到行政处罚。请保荐机构、律师、申报会计师核查上述问题并发表意见，同时说明对发行人内外销客户、销售收入的核查范围、核查方式、核查金额及占比情况，并据此对发行人收入的真实、准确性发表结论性意见。二、收入准则理论框架收入成为企业上市中最重