金融商品转让的增值税会计账务处理.docx

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1、会计实操金融商品转让的增值税会计账务处理销项税额=销售额-(1 + 6%) 6%例1 : 一般纳税人B企业，2016年3月购入A股票(10万 股)80万元，每股市价8元。2016年5月购入A股票(10 万股)120万元，每股市价12元。2016年11月购入A股 票(10万股)100万元，每股市价10元。2017年2月转 让A股10万股每股市价9元。2017年8月转让10万股， 每股市价15元。计算B企业股票转让的增值税。解析：1.2017 年 2 月(I)A股票每股平均买入价=( 80 + 120 +100 )万元30万股=10元/股(2 )转让股票买入价合计二10元/股X10万股=100万元

2、(3 )转让股票卖出价=9元/股X10万股=90万元(4 )转让股票销售额=90 - 100 = - 10 (万元)(负差不征 税)2.2017 年 8 月(1)转让股票买入价合计=10元/股X10万股=100万元(2 )转让股票卖出价=15元/股XlO万股=150万元(3 )转让股票销售额=含税销售额=(当期卖出价-买入 价)-当年前期负差=150 -IOO-IO = 40 (万元)(正差)(4 FF含税销售额=400000( 1 + 6% )= 377358.49(元)因为本例没有进项税额，因此应纳税额=销项税额= 377358.496% = 22641.51 (元)0例2 : 一般纳税人

3、C企业，2016年股票转让负差10万元。 2017年1月股票转让负差15万元。2017年12月转让债 券取得转让收入550万元，该债券的买入价500万元。计 算A企业债券转让的增值税。解析：金融商品转让的正负差可互相抵减确定销售额；2016 年的股票转让负差不能抵减2017年金融商品转让的销售额, 2017年的股票转让负差可抵减当年的金融商品转让的销售 额。(1)债券转让的销售额=卖出价-买入价-当年前期负差 = 550 - 500 -15 = 35(万元)(2 FF含税销售额=350000( 1 + 6% )= 330188.68(元)(3 )本例无进项税额，因此应纳税额=销项税额= 330

4、188.686% = 19811.32 (元)例3 : A公司首次公开发行股票，发行股份3000万股，发 行价8.5元/股。首次公开发行上市前股东乙企业持有1400 万股，流通限制期限为自A公司股票上市之日起12个月。在限制期限内A公司实行资本公积金转增股本，向全体股东 每10股转增5股，乙公司获得700万股（合计持有2100 万股1 12个月期满后，乙企业转让持有的A公司股票，则 计算金融商品转让的买入价为8.5元/股。根据财政部关于印发增值税会计处理规定的通知（财 会2016 22号）对于金融商品转让按规定以盈亏相抵 后的余额作为销售额的账务处理”规定，则企业金融商品转 让的具体会计处理如

5、下。1 .金融商品实际转让，月末如产生转让收益，则应纳税额处 理：借：投资收益贷：应交税费转让金融商品应交增值税2 .如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：投资收益3 .实际缴纳增值税:借：应交税费转让金融商品应交增值税贷：银行存款4 .年末，本科目如有借方余额：借：投资收益贷：应交税费转让金融商品应交增值税例4 :某企业为一般纳税人，按月度申报缴纳增值税，2017 年3月纳税申报期提供一般计税方法咨询服务销售额100万 元，产生销项税额6万元，当期取得进项税额按规定认证及 申报，进项税额8万元，当月买卖金融商品，取得买卖负差 价159万元，不考虑其他情况。解析： 该企业转让金融商品涉及的账务处理如下。（单位：万元）1.2017年3月产生转让损失159万元，则可结转下月抵扣 税额为159+ (1 + 6%) 6% = 9(万元借：应交税费转让金融商品应交增值税9贷：投资收益92.如果截止到2017年末，企业没有转让金融商品业务，则 应交税费转让金融商品应交增值税出现借方余额,则2017年年末账务处理：借：投资收益9 贷：应交税费转让金融商品应交增值税9