税务机关如何加强新时期税源建设.docx

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1、税务机关如何加强新时期税源建设税源是经济税源的简称，即税收收入的来源，它主要是 指国民经济各个部门当年创造或历年积累的国民收入。所谓 税源建设，是指各级地方政府以及经济管理部门围绕税源健 康、稳定增长而采取的一系列新措施。就税务机关而言，税 源建设包括税源管理和税源服务两项内容。税源管理，也称 之为税源监控管理，就是税务机关依照税收法律和行政法规 的规定，以掌握应征税款为目的，通过各种科学方法和手段, 对税源规模、状况、发展变化等情况进行监督管理的税收管 理活动。具体地讲，税源管理包括税务登记、纳税申报、税 款征收、发票管理、税务检查、税务行政处罚以及协税护税 等诸多工作。税源服务，是指税务机

2、关为实现税收目的，无 偿向纳税人、扣缴义务人以及自然人提供的税法宣传、咨询 以及办理涉税事项等各种方便措施。对税务机关来说，新时期的税源建设，贯穿于税收工作 的全过程，涉及整个税收征管活动的每一个环节。应当说， 税源建设是税收工作的基础，是实现税收目的的保障，分析 和研究税源建设的状况和发展，对新时期税收工作有着极其 重要地意义。一、当前税源建设中存在的主要问题改革开放以来，税务机关在税源建设方面做了大量工作, 也取得了显著成绩，基本建立起了与税源结构和税源变动相 适应的税源管理和服务体系，实现了对税源的有效管理和优 质服务，有利促进了税收事业发展。随着新税收征管法 的出台，税源建设得到进一步

3、加强。但是，新时期、新形势 下，国内外政治、经济形势的迅猛发展，要求税源建设不断 深入。从目前情况看，税源建设在某些方面还不同程度地存 在着一些问题，税源管理和税源服务工作面临着新的挑战。（一）税源管理工作存在的问题1 .管理理念落后，漏征漏管现象比较突出。税务机关在当前的税源管理工作中，仍然过分强调税收 的强制性，将征纳双方的关系定位在强制与被强制上，缺乏 权利、义务意识，多数税务机关仍沿袭着传统的税源管理方 式，即坐等业户上门的静态管户方式。在纳税人纳税意识没 有完全到位的情况下，这种方式不能有效约束和控制纳税人 的缴纳行为，存在较大的执法漏洞。随着我国市场经济的迅 猛发展，经济领域中的各

4、种经济现象也变得纷繁复杂，多种 经济成分并存的格局，使得纳税人变化频繁，也使得税务机 关管理的内容和范围以及数量空前增加。流动税源、隐蔽税 源、零散税源、非法税源的大量出现给税务机关传统的管户 模式带来了前所未有的挑战，同时也造成了日趋严重的漏征 漏管现象。2 .管理信息来源渠道不畅，信息闭塞。近几年来，税务部门虽然将信息化建设作为工作重点来 抓，而且较之以前有了显著进步，但是与其他经济部门间的 网络连通一直未能实现，甚至国税与地税部门之间的网络连 通也未实现，信息来源仍停留在税务系统内部的分线交流上, 信息来源渠道少，速度慢，数量小，无法满足税源管理的需 要。例如在税源管理的税务登记环节，我

5、们可能经常遇到这 样的事情：有的纳税人在领取营业执照后就开始正常经营， 不按规定办理税务登记；有的企业在领取营业执照后只办理 国税或者地税部门一家的税务登记；有的企业只办理其经营 所用发票对应的税务机关的登记就开始营业，不办理营业执 照。这就造成了工商登记、国税登记和地税登记根本无法吻 合，差距很大，纳税人基础数据信息失真。在税源管理的税 款解缴入库环节，我们可能遇到过企业在税务机关正常申报 而未按时解缴税款的情况，这种情况下发生的企业欠税，税 务机关往往要等一个月后，税收会计月结记账完成后才能发 现，而且无论什么原因引发的税款未按时解缴入库，都已无 法弥补，企业欠税已经既成事实。由此可见，税

6、务部门与银 行、工商等经济管理部门的信息渠道畅通与否，不仅仅是数 据共享、信息共享的问题，它还直接影响到税务机关税源管 理的水平。3 .管理模式单一，时效性差。目前，税务机关的税源管理模式只有一种，即事后管理。具体表现如下：一是对税源的日常管理停留在短期性、阶段 性的突击清理整顿上，缺乏长效动态预警管理。二是税务机 关当作查补税源管理漏洞的重要手段的税务稽查工作属于税 源管理流程中事后监管的一个环节，而且侧重于检查纳税人 已经完结的申报资料、账表资料的税源管理漏洞信息，事后 分析和检查税源管理的质量和水平，缺乏前瞻想和预见性。 三是税务机关在进行税源分析、收入分析时，利用的基本都 是税源的事后

7、数据和情况资料，税源动态情况和发展趋势性 的资料利用的很少，预测分析结果偏离事实较大。4 .管理手段缺乏，在应对新型经济发展及经济组成形式 的挑战中处于劣势。首先，网络经济发展，给税源管理工作带来了新的挑战, 现有的税源管理手段无法应对。其一，在网络经济时代，商 品销售的直接表象是商品直接销售给消费者，期间可能存在 若干中间者，但是确定难度很大，因此原来可以向代理者、 批发商、零售商等环节的课税，现在很可能只能向消费者征 收，但是即便如此，也会因随机出现的纳税人数量大幅增加, 税源管理难度加大。其二，在网上交易活动中，交易双方通 过网络虚拟市场进行交易，而且交易资料很容易更改，而且 可能还有加

8、密措施，使得税务机关很难具体掌握双方或多方 的交易情况，税源管理也就无从谈起。其三，企业组成形式 的频繁变动，也在一定程度上增加了税源管理工作的难度。 企业通过重组、兼并、重新发起成立新企业等形式不断变换 债权债务关系以及企业与其关联企业之间的频繁业务往来， 都有可能成为企业转移利润、隐匿收入，从而逃避纳税的手 段和方法。其四，随着国际化进程的不断加速，跨国公司逐 步渗入我国的各个地区和领域，而且数量急速膨胀，这给本 来就落后的跨国公司税源管理工作又增加了新的难度。5 .发票管理不到位，税收流失严重。一是假发票泛滥严重。由于发票具有销售和经营凭证的 功能，直接决定纳税的多少，尤其是增值税发票集

9、销售和纳 税凭证于一身，功能巨大。因此。近些年来，在一些城市人 员聚集的公共场所，买卖假发票已经成为一种半公开甚至公 开的现象。据有关部门统计，2001年至2003年，公安机关 因假发票立案的案件平均每年递增27. 5%。例如，2003年破 获的浙江史长令团伙，从1992年起一直从事制贩假发票活 动，仅2001年至案发的两年内，就制贩假发票100万份，造 成税收损失50亿元以上。二是真票假开、虚开、代开、套开 发票现象屡禁不止。如2003年河南许昌市47家货运发票领 用企业，有27家涉嫌虚开发票，数量多达14415本，虚开金 额27. 03亿元。此外，转借或借用他人发票二次使用的现象 也屡见不

10、鲜，因此加强发票管理已刻不容缓。（二）税源服务工作存在的问题L割裂税源管理与税源服务的关系，重管理、轻服务。 税务人员重管理、重执法、重督导，轻服务的现象还比较普 遍。一是税务机关的执法权利在一定范围内被扩大，纳税人 应享有的权利没有被完全兑现，权益受损现象时有发生。具 体表现在，一些纳税人依法申请减免税的请求不能被及时批 复；多缴税款退税的申请不能按法律规定办理，总是被借故 拖延。二是税务机关重收入，轻服务。在未完成收入任务的 情况下，纳税人的许多合法权益被损害。甚至出现征“过关 税”、“过头税”的现象，严重损害了纳税人利益。2 .税源服务不细致、不深入，”重形式、轻内容”，流于 表面。一是

11、税法宣传走过场，只注重宣传形式，不注重宣传效 果。当前，税法宣传形式主要拘泥于集中宣传、答复纳税人 咨询等有限方式上，缺乏长效、具体、实用、形式灵活、内 容丰富的税法宣传方式。二是服务质量有待提高。多数税务 机关都非常注重纳税服务厅的服务建设，为纳税人提供电子 触摸屏、饮水、老花镜、雨衣雨伞等项服务措施，而且一应 俱全。但是一些地方电子触摸屏正常情况并不打开，只在迎 接检查时作作样子或者基本没有什么内容；饮水机上的桶装 水经久不换，无法饮用等。三是咨询服务差强人意。要保障 纳税咨询服务的质量，从事纳税咨询岗位的人员素质非常关 键。回复咨询的税务人员业务水平高，语言表达能力强，就 会节省纳税人很

12、多时间，使纳税人减少办税环节、少跑冤枉 路。但是，在一些税务机关设立的咨询服务窗口，我们了解 到从事咨询服务的多是税务机关的征收岗位人员，熟悉税收 政策和征管程序的税政和征管法规部门人员鲜有被安排进行 咨询服务的，更有少数税务机关，负责纳税咨询服务的竟是 聘请的临时人员，回复咨询的质量很难保证。如此以往，税 务机关向纳税人公开承诺的“首问负责制”、“零距离服务” 只能是一句空谈。3 .税源服务存在“重企业、轻个体、重大企、轻小企” 的错误倾向。税务机关在税源服务方面，对待所有纳税人不 能做到一视同仁，一般比较注重对企业，尤其是对大中型税 源大户企业的税源服务，有时还主动上门，在办理减免税、 退

13、税方面更是网开一面。但是对于小型税源企业和个体工商 业户则缺乏服务热情，甚至该办的事情也久拖不办，态度生 硬、粗暴。4 .税源服务缺乏有效的社会监督。首先，从客观意义上 讲，接受服务的一方最有权力评价服务质量的优劣，纳税人 最有权评价税务机关服务质量的好坏，但是由于纳税人既是 税务机关的服务对象，又是执法对象，而且纳税人没有选择 不同税务机关履行纳税义务的权利。因此，在执法过程中处 于执法客体地位的纳税人，不便做出不利于税务机关的评价。 其次，虽然新闻媒体和社会各界对税务机关也普遍给予关注, 但是其关注更多的是税务机关的执法行为而非服务行为，即 便是对税务机关的服务情况予以监督，由于不直接接受

14、服务, 也很难反映出税务机关在税源服务方面存在的深层次问题。二、加强税源建设的措施与建议不断加强和深化税源建设是时刻摆在税务机关面前的一 个重要课题。以上我们分析了当前税源管理和税源服务工作 中存在的不足之处。笔者认为，搞好税源建设，关键要深刻 理解税源管理与税源服务的辨证关系。税源管理是税务机关 执法责任的体现，税源服务是税务机关义务责任的体现。一 方面，税务机关依照税收法律、法规的规定，对纳税人行使 管理权，对税源行使监控管理权，防止税源流失和税收不公; 另一方面，税务机关也必须按照税收法律、法规的要求，为 纳税人无偿提供税收服务，保障纳税人的合法权益不受侵害, 为税源的发展壮大提供方便。

15、从这个意义上讲，税源管理和 税源服务应当加强以下几方面的工作内容。（一）加强税源管理的措施与建议建立科学、规范、易操作的税源管理体系是税务机关一 项非常紧迫的任务。笔者认为，科学的税源管理体系可以概 括为“三项管理、一个加强”，就是税源管理应当对税源实行 “事前、事中、事后”三项管理，同时建立动态税源跟踪预 警系统，加强偷、逃、漏、骗、抗税的打击力度，健全和严 密税源管理体系。1 .加强税源管理，首先要加强税源的事前管理。税源管理的事前管理，是指税务机关在纳税人履行纳税 义务前，为保证纳税人依法及时履行纳税义务所做的基础性、 准备性的工作。其内容主要包括对纳税人进行税法宣传、纳 税辅导、提供纳

16、税咨询服务、办理税务登记、监督其进行纳 税申报等。事前管理的核心工作是，一方面要建立国、地税 部门之间，税务机关与工商行政管理部门的信息交换与传递 制度，完善方法、规范程序。另一方面，要进一步明确和完 善税务机关内部的岗位分工和管理权限。一是在税务登记工 作中推行国、地税、工商、社保以及其他经济管理部门统一 的纳税人登记号码，而且其号码应当唯一。同时应当依托计 算机网络技术，建立情况真实、内容详尽的纳税人资料档案 管理系统。二是在纳税申报环节，充分利用现代科技成果， 广泛推行快捷方便的网上申报、电话申报、自助申报等现代 化的申报手段，在受理纳税申报的同时完成纳税人基础数据 的采集工作。三是要不断加强税收宣传力度，通过税法宣传 提高纳税人依法纳税、诚信纳税的意识，在社会上树立“纳 税光荣、偷税违法”的观念，努力营造良好的税收环境。此 外，还应当积极推行税务代理制度。推行税务代理是借助民 间和社会中介力量弥补税收管理漏洞的有效方法，西方国家 应用广泛。推行税务代理可以提高纳税