一般纳税人增值税的会计账务处理.docx

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1、会计实操一般纳税人增值税的会计账务处理增值税会计处理规定（财会2016 22号）根据中华人民共和国增值税暂行条例和关于全面推开 营业税改征增值税试点的通知（财税2016 36号）等有 关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增 值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、 待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、 “简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值 税”等明细科目。（-）增值税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置 进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增 值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项

2、税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税 等专栏。其中：1 .进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予 从当期销项税额中抵扣的增值税额；2 .”销项税额抵减专栏，记录一般纳税人按照现行增值税 制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3 .已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增 值税额；4 .转出未交增值税和转出多交增值税”专栏，分别记 录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税 额；5 .“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规 定准予减免的增值税额；6 .出口抵减内销产品应纳税额专栏，记录实行免、抵、

3、 退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减 内销产品的应纳税额；7 .销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8 .“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9 .”进项税额转出专栏，记录一般纳税人购进货物、加工 修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失 以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项 税额。【财政部会计司答疑：增值税会计处理规定中相关规定， 增值税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置进项 税额销项税额已交税金转出未交增值税减免税 款

4、”等专栏，这些专栏分别在应交增值税明细科目 的借方或者贷方，例如销项税额”专栏，记录一般纳税人 销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应 收取的增值税额，为应交增值税明细科目的贷方专栏, 只在应交增值税明细科目的贷方记录，不涉及结转。】（二）未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了 从应交增值税或预交增值税明细科目转入当月应交 未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交 的增值税额。（三）预交增值税明细科目，核算一般纳税人转让不动 产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款 方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税 制度规定应预缴的增值税额。（四

5、）”待抵扣进项税额明细科目，核算一般纳税人已取 得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度 规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一 股纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不 动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现 行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项 税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽 核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。（五）待认证进项税额明细科目，核算一般纳税人由于 未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税 额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增 值税制度规定准予从销项税

6、额中抵扣，但尚未经税务机关认 证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符 结果的海关缴款书进项税额。（六）”待转销项税额明细科目，核算一般纳税人销售货 物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认 相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后 期间确认为销项税额的增值税额。（七）增值税留抵税额明细科目，核算兼有销售服务、 无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营 改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制 度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵 扣的增值税留抵税额。（补充：核算根据关于进一步加大 增值税期末留抵退税政策实施力度的公告（

7、财政部、税务 总局公告2022年第14号关于进一步加快增值税期末 留抵退税政策实施进度的公告（财政部、税务总局公告 2022年第17号I关于进一步持续加快增值税期末留抵退 税政策实施进度的公告（财政部、税务总局公告2022年第 19号I关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的 公告（财政部、税务总局公告2022年第21号）等政策, 经税务机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额、以及缴 回的已退还的留抵退税款项）（八）简易计税明细科目，核算一般纳税人采用简易计 税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。（九）转让金融商品应交增值税明细科目，核算增值税 纳税人转让金融商品发生的增值税额。

8、（十）代扣代交增值税明细科目，核算纳税人购进在境 内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣 代缴的增值税。小规模纳税人只需在应交税费科目下设置应交增值税” 明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增 值税、代扣代交增值税外的明细科目。二、账务处理（-）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1 .采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购 进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按 应计入相关成本费用或资产的金额，借记在途物资或原 材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借 记应交税费一应交增值税（进项税额T

9、科目，按当月 未认证的可抵扣增值税额，借记应交税费一一待认证进项 税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。发生退货的，如原增值 税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专 用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证, 应将发票退回并做相反的会计分录。2 .采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购 进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用 于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个 人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项 税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费 用或资产科目，借记应交

10、税费待认证进项税额”科目， 贷记银行存款、应付账款”等科目，经税务机关认证后， 应借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费应交 增值税（进项税额转出y科目。3 .购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的 账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定 资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在 建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分 2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记固定资 产、”在建工程等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记 应交税费应交增值税（进项税额T科目，按以后期 间可抵扣的增值税额,借记应交税费待抵扣进项税额 科目，按应付或实际支付

11、的金额，贷记应付账款、应付 票据、银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期 间允许抵扣时，按允许抵扣的金额,借记应交税费一应 交增值税（进项税额T科目，贷记应交税费待抵扣 进项税额科目。关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报 工作的通知（财会2022 32号）：承租人向出租人支付 的租金等款项中包含应缴纳的增值税的，相关增值税税额不 属于租赁付款额的范畴，不应纳入租赁负债和使用权资产的 计量。4 .货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增 值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同 协议上的价格暂估入账

12、，不需要将增值税的进项税额暂估入 账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值 税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金 额，借记原材料、库存商品、固定资产、无形资产 等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增 值税（进项税额）科目，按应付金额，贷记应付账款 等科目。5 .小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买 物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注 明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过应交税费 应交增值税“科目核算。6 .购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度 规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有 经营机构的

13、，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税 人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或 资产的金额，借记生产成本、无形资产、固定资产、 管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税 费应交增值税（进项税额T科目（小规模纳税人应借 记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额， 贷记应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记 应交税费一代扣代交增值税科目。实际缴纳代扣代缴 增值税时，按代扣代缴的增值税额,借记应交税费一代 扣代交增值税科目，贷记银行存款科目。（二）销售等业务的账务处理。1 .销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按

14、应收或已收的金额，借记 应收账款、应收票据、银行存款等科目，按取得的 收入金额，贷记”主营业务收入、其他业务收入、固定 资产清理、工程结算等科目，按现行增值税制度规定计 算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）, 贷记应交税费应交增值税（销项税额T或应交税 费一简易计税科目（小规模纳税人应贷记应交税费一 一应交增值税科目）0发生销售退回的，应根据按规定开 具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照 增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项 税额计入应交税费待转销项税额科目，待实际发生 纳税义务时再转入应交税费应交增值税（销

15、项税额T 或应交税费简易计税科目。按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国 家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值 税额，借记应收账款科目，贷记应交税费应交增 值税（销项税额y或应交税费简易计税科目，按 照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税 销项税额后的金额确认收入。【财政部会计司】根据新收入准则对合同负债的规定，尚未 向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增 值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债。2 .视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为， 应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理， 并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计 税方法计算的应纳增值税额），借记应付职工薪酬、利 润分配等科目，贷记应交税费应交增值税（销项税 额y或应交税费一简易计税”科目（小规模纳税人应 计入应交税费应交增值税科目3 .全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值 税纳税义务的账务处理。企业营业税改