关于新形势下财政部门履行财会监督职责调查与研究.docx
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1、关于新形势下财政部门履行财会监督职责调查与研究党的十八大以来,财会监督在促进党和国家治理能力提 升、财政经济高质量发展等方面发挥了重要作用。同时,也 要深刻认识到财会监督机制体制短板和实践上面临的突出问 题。加强财会监督工作,充分发挥财政部门作用极为关键。 财会监督是财政部门的法定职责和重要的行政职能,也是财 政管理的内在要求和现代财政制度的核心组成部分,在党和 国家监督体系中具有基础性的作用。本项研究以进一步领会 财会监督的内涵要义、形成“在财会监督体系中,财政部门 居于枢纽环节,承担财会监督主责”的共识为出发点,总结 财政部门财会监督实践中的现实问题和困难,力图遵从理论 与实践相结合的原则
2、,探讨财政部门履行财会监督职责的路 径。一、财会监督及财政部门财会监督职责界定(一)财会监督的内涵要义准确理解和把握新时代财会监督的内涵要义,要站在健 全国家治理体系、加强国家治理能力建设、完善党和国家监 督体系的高度,紧扣“公共治理”主题,依据公共治理的逻 辑,明确财会监督的目标和功能,准确界定财会监督主体、客体、内容、手段、成果等要素。1 .财会监督的本质是财经领域公共治理行为。财会监督 以规范公共权力的行使,维护财经纪律,增进公共利益为目 标。一方面,财会监督以对财经领域公共权力的行使和公共 资金运行监督为重点,以有效约束公共权力行使和保障公共 资金合规、高效使用为主要目标,同时对市场主
3、体和个人“涉 公性”经济活动加以规制。另一方面,它又是公共权力运行 机制的重要组成部分,是公共治理主要方式之一,本身也是 公域行为。2 .财会监督的范围是公共领域。财会监督的内容主要包 括对财经法规政策执行的有效性、政府资金资产等公共资源 的安全性和利用的绩效性、财务管理的规范性和会计信息的 真实性的监督,也要介入与国家财经法规政策执行和资金运 行相关的各类经济主体活动。无论是一级政府,还是预算单 位和“公共企业”,都是公共领域,所有人都是“利益相关者”。 而且,财政资金取用、预算单位和公共企业的治理,天然存 在公私利益冲突,是腐败的高发领域,对其施加公共监督更 加重要。财会监督的范围延伸到市
4、场主体具有外部影响、产 生公共关切的财务会计活动,也是以存在“相关利益主体” 为依据。3 .财会监督的依据是“公法”。所谓“公法”是指公共领 域中具有刚性约束的法律制度规范,是公共选择的结果,执 行上具有强制性,不可妥协。政府行政监督、中介机构社会 监督和单位内部监督都要以财经法规政策为依据,确保财政、 财务、会计活动的合规性。4 .财会监督成果具有公共品和公共服务的属性。财会监 督的直接成果表现为财政经济运行监测监控信息,财政活动 的绩效评价,各部门和单位的会计信息,财政、财务和会计 活动违规违法的线索和事实证据,对监督对象进行问效问责 等,这些成果都是实现公共利益所需要的,具有公共品属性。
5、5 .财会监督的方向是“监督财会”与“财会监督”的统 -O 一方面,财会监督是通过监督约束“财会界”的行为来 实现治理目标,这样,财政部门及其财政分配行为、单位财 务控制和会计系统及其行为、中介组织及其执业行为成为监 督的对象和内容,是为“监督财会”。另一方面,财会监督要 发挥财政部门、单位财务控制和会计系统、中介组织监督职 能,寓监督于财政分配和管理、微观主体的经济管理活动和 中介执业活动之中。此种情形之下,“财会界”又成为财会监 督的主体,可以称之为“财会监督”。总之,财会监督是既要 约束“财会界”行为,又要充分发挥“财会界”进行监督的 主动性、积极性。6 .新时代财会监督是财政、财务、会
6、计监督三者的有机 融合和统一。新时代的财会监督是财政、财务、会计三位一 体的监督,三者相互贯通融合,互为支撑。财务、会计监督 加强对微观主体行为的规制;财政资源的配置和交易既有微 观规制的要求,也有宏观调控、宏观经济管理的要求。只有 坚持系统论的观点,加强对三者的融合监督,形成可相互比 对和验证的监督成果,才能将党和国家方针政策落到实处, 为提高党和国家治理能力提供基础性支撑。因此,财会监督是以财政部门为主的相关公共权力部门、 社会监督力量、经济主体内部控制和财会系统为监督主体, 以财经法规政策等公共法律制度为依据,以公共部门和涉及 公共利益、产生公共关切的其他各类经济主体为监督对象, 以相互
7、联系的财政运行、财务管理与控制、会计活动为监督 内容,以财政经济运行监控和调查研究、财政经济活动过程 的监控和评价、事实证据和会计信息的供给、对监督对象进 行激励约束和问效问责等为手段的公共治理行为。监督主体 与监督对象并非恒定,监督者同时也要接受制约和监督,监 督和再监督不可偏废。(二)财政部门财会监督职责界定在财会监督体系中,如何认识各级财政部门作为财会监 督“主责部门”的地位?如何界定财政部门财会监督的职能 范围?明确这些问题才能更好地分析财政部门履行财会监督 主责的路径。1.财政部门在财会监督体系中主责地位的体现。财政部 门履行财会监督职责,就是以财政部门为监督主体,以财政 运行、财务
8、管理、会计活动为监督对象,以对财政经济活动 过程的监控、事实证据和会计信息的供给以及以此为基础的 激励约束机制和问效问责的行政监督行为,性质上是一种行 政监督。财政部门在财会监督中处于主责地位可以从其监督 内容的丰富性、监督范围的广泛性以及在整个财会监督中的 引领地位、基础地位、权威地位等方面来理解。(1)财政部门承担财会监督主责是履行其法定职能的条 件和路径。财政部门是宏观经济管理部门,也具有在权力清 单和行政许可前提下的财经领域的经济规制职能,还以出资 人的身份介入大量国有资本的运营监管,行使财政分配、单 位财务会计活动规制、国资监管等方面的关键性公共权力, 这一身份决定了其在财会监督中的
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