旅行社及酒店财务报表审计要点分析（上）.docx

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1、旅行社及酒店财务报表审计要点分析（上）注册会计师在进行旅行社财务报表审计时，涉及的主要内容包括 旅游业务收入、实缴税金、净利润及外汇结汇。尽管旅行社审计相对 简单，但由于旅行社往往与酒店业务相关联，其核算方法类似，故笔 者将旅行社及酒店一并探讨。1业务经营与会计核算特点旅行社一般是租赁酒店、商务中心经营业务，组团与接团业务衔 接，相互转包经营，赚取中间差价，营业税按差额计缴；酒店是以服 务为中心，辅之以生产（如餐饮加工）和流通（如商场、小卖部）， 直接为消费者服务。酒店就像一个小社会，具有多种功能，收入分类 多，税种及适用税率复杂。酒店为了方便旅客，按照国际惯例，旅客住宿时间的一切开销， 可赊

2、销记账，待离店时一次性结清付款。出入境旅游使用外币结算多， 而酒店使用信用卡、银行卡消费普遍。旅行社及酒店往来账分为旅行 社、团体及个人，户头多。旅行社按团核算盈亏，酒店按营业部门核算利润；旅行社、酒店 客房，几乎无营业成本，主要是核算营业费用和管理费用；餐饮部一 般只能按经营单位或经营种类核算耗用原材料的总成本。一般酒店业 可能隔3年左右时间，需要花费巨资对酒店进行重新装修、改造和更 新用具设备。2审计风险分析一是旅行社及酒店外汇收入有可能未采用复币记账，以外币现钞 支付境外旅行社团费，以收抵支，超出外汇账户使用限额，年末余额 未及时结汇。二是资本性支出及收益性支出划分不当。有的酒店虚列装修

3、工程 和采购家具用品支出，虚增在建工程和长期待摊费用价值；或者将装 修、维修费用以及租入房产的改造支出全部一次计入当期费用，虚增 营业成本；或将物料用品、厨房用具一次性进行摊销，虚增营业费用, 在开业当年出现巨额亏损。三是酒店已完工投入经营的改造项目不转入固定资产，有的甚至 在下一次改造时，上一次改造的费用仍挂在在建工程科目内。四是旅行社及酒店现金交易比重大，坐支营业款及零星服务收入。五是截留或转移营业收入，隐瞒利润，偷逃营业税及企业所得税。 部分旅行社以与对方签订的结算单为依据入账，而不是以旅游合同为 依据。部分旅行社在接团时利用组团方或自费旅游的散客没有索取旅 游发票的习惯，乘机收入不入账

4、或少入账；旅行社在组、接团收入中 以收到对方单位款项确认旅游收入，延迟收入入账时间；旅行社在劳 务已提供而款项未收取时，未将应收款项列作营业收入，而相应的费 用均作为营业成本入账，造成收入与成本的不配比。旅行社协议客户 开票金额往往又大于实收金额，虚增营业收入；旅行社漏记旅游加项 收入；酒店漏记商务服务、代购机票代销收入、电话收入、洗衣、照 相、美容美发、游乐或健身服务收入；或者将餐费收入、电话收入、 洗衣收入混入住宿收入中；部分酒店在支付销售佣金时将佣金直接冲 抵营业收入，少计营业收入。六是旅行社将营业税扣除项目等同于营业成本，将本单位发生的 费用全部或部分计入，多列扣除项目。将部分导游、司机的交通费、电话费、补助费，发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品，旅游景点的 收据和参观券以及旅行社的餐费定额发票等作为扣除项目。将代游客 支付的包车费通过自制票据或整本定额发票代替正式发票，作为营业 税扣除项目的凭证。止匕外，有些酒店还将娱乐场所提供的香烟、饮料和食品的混合到 商品部、小卖部、餐饮部中，从低适用税率；旅行社及酒店虚挂散客 接账，组团合作旅行社及境外旅行社产生坏账的可能性较大；往来单 位错户串户分户，容易出现错账、漏账、逃账，导致资 产不实