往来账款审计方法技巧全套.docx

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1、往来账款审计方法技巧全套1往来账中存在的常见问题（一）收入、成本挂账L利用应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为 了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成 经营考核指标。2 .利用预收账款、应付账款、其他应付款”等账户隐藏收入。 效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留口袋， 把收入挂在“预收账款或应付账款里，不做收入处理，人为调减 利润。3 .利用预付账款、待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益 不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂 入预付账款、待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、 提拔、任用等捞取政绩。

2、4 .一些效益较好的企业，利用应付账款、其他应付款、预提 费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。5 .以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或 为了调减利润同时调减收入、调增成本等。（二）潜盈、潜亏挂账1 .有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款 项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费 等。2 .有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销 等情况下,不对账务进行处理,形成潜亏挂账。3 .有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性 很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。4 .一些经济效益

3、好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账 依据不充分，其目的是人为调节利润。（三）核算.管理方面的问题L单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位 之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。5 .将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内小 金库。6 .在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受 经济损失。7 .通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有 些被审单位往来账借贷方余额与正常规律有悖,不能真实反映资产负债。8 .有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映 权益。2往来账的审计查证

4、方法（一）收入、成本挂账常见问题的查证方法1 .“逆查法。充分利用会计报表，通过对报表、总账与明细账及相 关资料的核对，发现问题。我们在某实业公司审计时，通过对资产负债 表中应收、应付项目年初与年末余额的对比，发现预收账款数额变化较 大。据此，我们对基层单位报表进行了汇总分析，发现产生变化的原因 在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资 料计算分析，查出预收工程款3000万元，按完工百分比法应在当年确 认收入，而该单位却在预收账款中核算。2 .从往来账当年发生情况入手。重点查阅金额大且具有代表性的凭证, 发现疑点再查阅核算内容，追查预收或应付款中收入挂账的问题。在某 工业

5、公司审计时发现，2001年转2002年预收账款一氧气票贷 方余额94万元。带着疑问我们审查了该明细账中金额较大的几笔凭证, 发现该单位收到用户购货款时，发给用户氧气票，账务处理为借货币 资金贷预收账款，待用户拿氧气票来领货时才确认收入。预收账 款年末余额为收款尚未付货金额，即未确认的收入。2002年该单位改 变了核算方法，即收到购货款不论是否发货均确认收入。这样，2001 年转至2002年的预收账款余额应确认为收入。3 .对相互之间提供商品或劳务的单位，通过往来挂账的横向比较，可 以发现少计收入、少计成本或虚增收入的问题。如某供暖单位2002年 末应收账款”挂应收某多种经营单位供热费290万元

6、。通过核对，多 种经营单位没有挂账。经分析，可能存在两种情况：一是多种经营单位 少计成本，一是供暖单位虚增收入。为落实清楚，我们认真核对了供暖 单位的损益发现该单位效益较好,赊销情况不多,没有必要虚增收入。 依此判断，应该是多种经营单位少进成本。（二）潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法1 .应收、应付款项当年挂账金额较大的，应结合明细账摘要，认真分 析，发现疑点，确定问题。在某公司审计时发现，该单位往来账金额很 大，其应收、应付都在亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账的应收账款一某建材公司1776万元产生了疑问，经调阅凭证，详细 分析,并找会计人员了解情况,得知该工程核减额较大,预付款已超过

7、 工程审定造价，收回相当困难。所以，年末该公司只好将多付的工程款 挂账。2 .应收款项在企业流动资产中的比例过大，说明与其相关的企业大量占 用该企业流动资金。这既不利于企业资金周转,也不利于企业正常生产， 尤其三年以上的应收款项不能得到及时签认，坏账的可能性就很大。这 样就应该对金额大、账龄长的应收款项详查、细查。如有些企业在激烈 的市场竞争下，为了扩大销售盲目采用赊销策略去挤占市场，只注重账 面收入，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题，而且 大量赊销收入直接列入经营成果，企业为此需缴纳增值税，使企业动用 有限的流动资金垫付未实现的利税。这种既不考虑赊账资金的时间价值, 也不估计

8、应收账款可能带来的机会成本，不加选择地扩大商业信用，造 成资源的极大浪费和潜在的经营风险。3认真分析往来账户与有关科目之间的大额结转,对结转依据不充分的, 应查阅当年发生业务，查清事实。某公司是某集团的盈利大户，在查看 某公司往来明细账时，发现其他应付款-上交利润科目2002年末 余额为284万元。为了理清形成原因，我们仔细核查了 2002年以前 年度的有关科目的结转发现该余额是由2000年末利润分配余额转入， 通过核实，该单位承认为利润挂账。（三）核算.管理等常见问题的查证方法1.通过上下级单位之间的往来账余额核对，尤其是连续几年都相差相 同数额且金额较大的，一定要在两家分别认真核实，找到突

9、破口。我们 在某公司审计时，通过对该公司与其下属化工厂应收、应付款项的核对 发现，2001年、2002年的余额都相差1403万元，经向会计人员了解后才知道，化工厂在2001年以前，将欠该公司的流动资金借款中的1403万元单方转做实收资本处理，致使化工厂债务不实。2往来账审计中，对以前年度挂账，当年大额支付货币资金的情况，应 予特别关注。首先看挂账依据是否充分，再看付款凭证附件中，核算资 料是否齐全，从中发现问题。我们在某多种经营单位审计中发现，2001 2002年对外付款金额较大，且多为以前年度挂账，所以查账时把重 点放在付款上，查出两年无合同付款金额共计3479.91万元。合同是购 销活动发

10、生质量问题时，保护企业合法权益的有效手段，无合同付款存 在极大的经营风险。3彳主来账审计中，如果发现有关科目余额与正常情况不一样，应仔细核 对当年的业务,如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生，就应 仔细审计上一年的经济业务，从往来疑点入手，追根朔源，一查到底, 就会发现问题的症结。在某公司审计时，查其2001年的往来明细账, 发现其他应付款一某单位年末为借方余额330.50元，有悖常规。 因此，我们调阅档案资料，一直查到1996年，发现1996年末余额与 1997年初余额对不上。通过了解得知，1996年还有一套账并过来，两 套账合并后，该科目为借方余额330.50元。至IJ此，查出该单位1996 年以前存在两套账的问题。