地震损失的账务处理.docx

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1、地震损失的账务处理关于企业资产损失的涉税处理，其实还是有点复杂的，而且 税种之间也存在一些定义上的差别。一、增值税我们先来看增值税对企业发生资产损失的相关规定：增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得 从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；那么什么是：非正常损失呢？增值税暂行条例实施细则第二十四条规定：条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善 造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。财税2016 36号文：非正常损失，是指因管理不善造成货物 被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者 不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。从增值税实施细则和营改增纲领3

2、6号文的规定可以明确看 出：地震灾害明显不属于增值税范畴下的非正常损失， 不属于非正常损失那么按增值税暂行条例的规定：其进 项就可以正常抵扣，无需转出。财务处理：发生灾难损失后借：待处理财税损益贷：库存商品（价款）借：营业外支出贷：待处理财税损益二、企业所得税同样的，我们先来看下企业所得税对企业发生资产损失 的相关规定：企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局 公告2011年第25号）第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主 管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得 在税前扣除。第七条 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将 资产损失申报材料和纳税资料作为

3、企业所得税年度纳税申 报表的附件一并向税务机关报送。第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清 单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资 产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将 汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存 备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。第九条规定，下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机 关申报扣除：（-）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转 让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清

4、理的 损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡 发生的资产损失；（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买 卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； （六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。国家税务总局公告2014年第3号一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破 损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存 货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇 总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损 失情况分析报告。二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、 运输失事，重大案件等非正常因素形

5、成的损失，为存货非正 常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素 形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。四、以上规定适用于2013年度及以后年度企业所得税纳税 申报。因此：无论是按2011 25号文第九条清单申报的列举以外还 是按2014 3号公告的规定，地震灾害发生的资产损失在所 得税前扣除就需要进行专项申报如何进行专项申报：属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请 报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。地震灾害的发生是很偶然的，实务中有更多的资产损失，比 如：应收账款长期收不回来、商品销售价低于进价、食品过 期、运输途中损失等等却是时常发生的。