私募股权基金投资业务的会计账务处理.docx

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1、账务处理私募股权基金投资业务的会计账务处理私募股权基金投资业务的会计处理，一直是行业面临的普遍难题，其一在于股权基金投资业务不同于企业的投资业务，股权基金投资业务有其特定定性；其二在于股权基金不同的组织形式（合伙制和公司制）纳税情况不同，基金投资业务的会计处理与后期纳税息息相关。基于这些难题,就合伙制私募股权基金投资业务的会计处理方式进行简单探讨，力求为私募基金行业献智献策。我们知道，股权基金的业务就是投资其它公司的股权进而持有其他公司的股权。但是，针对持有的这些股权，根据实际情况的不同可能需要进行不同的会计处理。以房地产企业的房产为例，房产用于出售的是存货、用于出租的是投资性房地产、而用于自

2、用的是固定资产。股权投资也是如此，按照不同的用途，通过不同科目，不同方法进行核算。一般而言，基金对被投资企业股权投资涉及长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。一、基金对被投资企业股权投资做长期股权投资处理长期股权投资核算涉及控制、重大影响以及共同控制的情形。其中，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算，通常股权超过50%o采用成本法核算的控制，还要细分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并

3、。同一控制下的企业合并采用的是权益结合法，而非同一控制下的企业合并采用的是购买法。投资方能够对被投资单位有重大影响、共同控制的长期股权投资应当采用权益法核算，通常股权在20%至50%o二、企业对被投资企业股权投资做以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要核算以出售金融资产获取短期差价为目的，通常股权为20%以下，采用交易性金融资产”的科目进行核算。三、企业对被投资企业股权投资做以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（仅指股权投资）主要是企业为了战略投资且对被投资企业无控制、无重大影响、无共同控制

4、下，企业指定为以公允价值计量且其变动计入到其他综合收益，通常股权也在20%以下，采用”其他权益工具投资的科目进行核算。分类目的股权占比以公允价值计量且具变动计入其他综合收益（仅指股权投资）为了战略投资且对被投资企业无控制、无重大影响、无共同控制20%以下以公允价值计量且具变动计入当期损益的金融资产获取短期差价20%以下长期股权投资权益法对被投资企业有重大影响、共同控制20%50%长期股权投资成本法被投资单位实施控制超过50%长期股权投资成本法、权益法对比：当被投资企业实现净利润时,成本法是不需要做任何账务处理，而权益法同时增加长期股权投资以及投资收益。当被投资企业宣告分配现金股利时,成本法在确

5、认应收股利的同时，还应确认投资收益。而权益法下，在确认应收股利的同时，冲减长期股权投资。同时，无论成本法还是权益法，在资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按可收回金额低于账面价值的差额计提长期股权投资减值准备。借记资产减值损失，贷记长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经计提在以后期间不得转回。举例说明：举例1:2018年1月1日，甲公司以1000万元购入无关联关系的乙公司80%的股权。甲公司能控制乙公司经营决策并获得可变回报。2018年乙公司实现净利润200万元。2019年4月1日，乙公司宣告分派现金股利100万元。2019年4月20日收到乙公司的股利。假设被投资单位可辨认净资产公允

6、价值与账面价值一致且没有内部交易影响。甲公司对乙公司长期股权投资相关的会计分录：2018年1月1日：借：长期股权投资1000贷:银行存款10002019年4月1日：借：应收股利80贷：投资收益802019年4月20日：借：银行存款80贷：应收股利80举例2:2018年1月1日，甲公司以1000万元购入无关联关系乙公司40%的股权。甲公司对乙公司有重大影响。2018年乙公司实现净利润200万元。2019年4月1日，乙公司宣告分派现金股利100万元。2019年4月20日收到乙公司的股利。假设被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值一致且没有内部交易影响。甲公司对乙公司长期股权投资相关的会计分录：2018年1月1日：借：长期股权投资一投资成本IOOO贷：银行存款IOOO2018年12月31日：借：长期股权投资一一损益调整80(20040%)贷：投资收益802019年4月1日：借：应收股利40(10040%)贷：长期股权投资一一损益调整402019年4月20日：借：银行存款40贷：应收股利40