第十章筹资与投资循环审计.docx

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1、第十章筹资与投资循环审计学习要点 了解筹资与投资循环相关的业务活动 了解筹资与投资循环涉及的主要会计凭证 掌握筹资与投资循环内部控制及控制测试 掌握筹资与投资循环相关科目的实质性程序10.1筹资与投资循环的特性一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动（一）筹资涉及的主要业务活动（选择）1 .筹资的审批授权企业筹集资金每次都必须经过授权,采用不同的筹资方式所需的授权审批程序是不同的。企业通过发债方式或发行股票方式筹资资金，除经企业最高权利机构董事会的授权批准外,还需报经有关管理机关,如证监会批准；企业向银行借人资金需要经企业最高权利机构董事会批准即可。2 .签订合同或协议企业向银行或非银行金融机构借

2、款需要同银行或非银行金融机构签订借款合同，发行债券或股票需与承销商签订委托协议。3 .取得资金企业从银行或非银行金融机构取得借款资金或筹得发行债券、股票的资金。4 .计算利息或股息企业应按照有关合同或协议的规定按时计算利息或股息。5 .偿还本息或发放股利企业应按合同规定及时归还银行和债券持有人应得本利，融入的股本应根据企业的经营状况，根据股东大会的决定发放股利。（二）投资涉及的主要业务活动（选择）1 .投资的审批授权企业的对外投资业务应由企业的管理层讨论决定。2 .取得投资企业可以通过购买股票或债券的形式进行投资，也可以实物或无形资产等形式与其他企业进行联合经营形成企业对外投资。3 .取得投资

3、收益企业对外投资于债券可以获得债券利息，投资股票可能获得股利，投资其他资产可能获得相应的投资收益。4 .转让债券或其他投资对于以债券和股票形式的投资，企业可以通过转让的形式收回投资，对于其他联营方式的投资，除联营合同期满,或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得收回投资。二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录（一）筹资活动涉及的主要凭证和会计记录（选择）1 .债券债券是公司按照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。2 .股票股票是公司签发的证明股东所持有的股份证明。3 .债券契约证明债券发行企业与债券持有人双方所拥有的权利与义务的法律性文件。契约中应明确：债券发行的标准、债

4、券的利息和利率、受托管理人证书、债券不能按时偿还的处理、抵押债券的担保财产情况等。4 .股东名册发行记名股票公司的股东名册上应记载：股东的姓名或者持有人名称及住址、各股东所持股份的份数、各股东所持股票的编号、各股东取得所持股份的日期。发行不记名股票的公司的股东名册上主要记载股东所持股份的数量、编号及发行日期。5 .公司债券存根簿发行记名债券公司的债券存根簿上应记载：债券持有人的姓名或者名称及住址、债券持有人取得债券的日期及债券的编号、债券发行总额、债券的票面金额、债券的利率及还本付息的方式、债券的发行日期及偿还时间等。发行不记名债券的公司应在存根簿上记载债券的发行总额、利率、偿还期限和还本付息

5、的方式，发行日期及编号。6 .承销或包销协议公司发行债券和股票分为公募和私募两种。我国公司发行股票多采用公募发行的方式。采用公募发行债券或股票需要通过依法设立的、具有证券承销资格的金融中介公司来进行,多采用全额承购包销或余额承购包销的方式。发行公司与金融中介机构应就承销活动签订承销或包销协议。7 .借款合同或协议公司从银行或其他非银行金融机构借人资金时，与其签订的合同或协议。8 .有关的记账凭证9 .有关会计科目的会计账簿包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。（二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录1 .股票或债券企业所拥有的

6、债券和股票通常可以证明企业投资的真实性。2 .经纪人通知书当投资是通过经纪人代理进行的，对经纪人通知书的审查可以证实企业投资的合理性、投资账务处理的正确性。3 .债券契约可以证明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件。4 .被投资企业的章程及有关投资协议通过对被投资企业章程及有关协议的审查，可以确定投资业务的真实性、核算处理的准确性以及有无不正常交易行为发生。5 .股票或债券登记簿通过审查股票或债券登记簿或向被投资企业函证可以证明企业投资的真实性。6 .有关的记账凭证和会计账簿主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收

7、益、应收股利、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。7 0.2筹资与投资循环的内部控制测试一、筹资业务的内部控制筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表（选择、案例）内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试交易实质性测试1.借款和所有者权益账借款或发行股票经过索取借款或发行股票获取或编制借款和面余额在资产负债表日确实存在,借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间真实事项引起的（存在或发生）授权审批；签订借款合同

8、或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件的授权批准文件，检查权限恰当否，手续齐全否；索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议股本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；检查与借款或股票发行有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对；检查利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户2.借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账（完整性）筹资业务的会计记录、授权和执行等方面明确职责分工；借款合同或协议由专人保管；如保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符；如由外部机构保存，需定期同外部机构核对观察并描述其职责分工；了解债券持

9、有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对检查年度内借款和所有者权益增减变动原始凭证,核实变动的真实性、合规性，检查授权批准手续是否完备、入账是否及时准确3.借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权（权利与义务）向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对；检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资是否经注册会计师审验4.借款和所有者权益的期末余额正确（计价和分摊）建立严密完善的账簿体系和记录制度;核算方法符合会计准则和会计制度的规定抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账顺序核对有关数据

10、和情况，判断其会计处理过程是否合规、完整5.借款和所有者权益在资产负债表上披露正确（列报）筹资业务明细账与总账的登记职务分离；筹资披露符合会计准则和会计制度的要求观察职务是否分离确定借款和所有者权益的披露是否恰当，这意1年内到期的借款是否列入流动负债二、投资业务的内部控制投资业务内部控制的主要内容包括合理的职责分工、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度等。投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表（选择、案例）内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试交易实质性程序1.投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资,投资收益（或损失）是由被审期间实际事项引起（存

11、在与发生）投资业务经过授权审批；与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明索取投资的授权批文，检查权限恰当否，手续齐全否；索取投资合同或协议，检查是否合理有效；索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效获取或编制投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况2.投资增减变动及其收益损失均已登记入账（完整性）投资业务的会计记录与授权，执行和保管等方面明确职责分工;健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者在内部建立至少2名人员以上的联合控制制度，证券的存取均需详细记录和签名观察并描述业务的职责分工

12、；了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字；检查年度内增减变动的原始凭证，对于增加项目要核实其入账基础符合有关规定否，会计处理正确否；对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续3.投资均为被审计单位所有（权利与义国）内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产,检查是否为企业实际拥有了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点，审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规盘点证券投资资产；向委托的专门保管机构函证，以证实投资证券的真实存在4.投资的计价方法正确,期末余额正确呈价和分摊）

13、建立详尽的会计核算制度,按每一种证券分别设立明细账，详细记录相关资料；核算方法符合准则的规定；期末成本与市价孰低，并正确记录投资跌价准备抽查投资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按顺查顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证；检查长期股权投资的核算是否符合会计准则的规定；检查长期债券投资的溢价或折价，是否按有关规定摊销5.投资在资产负债表上的披露正确（列报）投资明细账与总账的登记职务分离；投资披露符合会计准则的要求观察职务是否分离验明投资的披露是否恰当，注意1年内到

14、期的长期投资是否列入流动资产三、筹资与投资业务的内部控制测试（一）筹资业务的内部控制测试1 .了解筹资业务的内部控制注册会计师应通过查阅被审计单位的各种规章制度、管理办法，或询问有关人员了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内部控制，以便进行进一步的测试。审计单位对筹资循环设立了哪些内部控制，以便进行进一步的测试。2 .抽查有关的会计记录注册会计师抽查会计记录就是从会计角度审核被审计单位内部控制是否得到一贯执行。抽查范围包括有关筹资业务的明细账、总账、原始凭证、记账凭证等。对会计记录除应审查金额和内容外，还应审查相关业务职责分离情况。测试结果应做到账账相符、账证相符、账实相符。如果审核不存在重大问

15、题，则说明该被审计单位执行了应有的内部控制，并且该制度得到了较好的执行。否则，说明内部控制不利。3 .审查筹资业务中实物资产的保管情况注册会计师应通过审核企业有价证券保管登记簿、会计账簿、有关协议、合同及询问有关人员，了解被审计单位未发行的债券和股票及收回的债券的保管情况。审查在筹资业务中是否执行了财产保管和记录的职责分工。4 .评价筹资活动的内部控制注册会计师在评价被审计单位的内部控制时，应重点考虑内部控制是否存在、是否完善、能否达到控制目的、是否得到一贯遵守。存在哪些缺陷及这些缺陷带来的影响，以便进行下一步的实质性程序。（二）投资业务的内部控制测试1 .了解投资业务的内部控制通过询问被审计单位有关人员或查阅被审计单位的相关资料，了解被审计单位的内部控制的制定情况，并及时记录，以便测试被审计单位的内部控制。2 .抽取与投资业务有关的会计记录抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始，根据明细账的记录选择若干项业务，检查相关的记账凭证、原始凭证