财务费用论述.docx

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1、财务费用论述财务费用科目一、有关利息收支的会计处理。目前，随着市场经济的发展，企业利息收支核算的内容已由原来的银行存贷款利息核算，逐渐扩展到企业与企业之间、企业与主管部门之间的借贷利息核算，而且表现形式渐趋多样化。（1）目前大多数企业将相互间拆借资金的利息计入财务费用“笔者认为，这种处理方法是不合适的。按照税收政策，非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费（包括主管部门向所属企业拨付资金收取的资金占用费），均视为贷款行为，应按金融保险业税目征收营业税。因此，应将此项资金占用费收人列为其他业务收入，并缴纳营业税、城市建设维护税和教育费附加等。（2）目前企业间的赊销业务日益频繁，时常出现买方延

2、付货款的现象，为此，买方需支付违约金或延期付款利息。此项经济业务与企业间的资金拆借有所不同，其利息收入应视为主营业务的价外收入，列入主营业务收入。按现行税法规定，所谓价外费用，是指在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资款、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）等，此项收入应与主营业务收入适用同一税种、税率、不能作为其他业务收入入帐，更不能冲减财务费用。二、有关银行手续费支出的会计处理。行业会计制度规定，列入财务费用核算的银行手续费，是指企业在筹集资金过程（如借款、发行债券、集资等）中所发生的相关融资费用。企业支出的银行手续费一般有两种情况：一是为企业筹集资金而发生的手续费支出；二是在银

3、行结算过程中支付的手续费，如办理信（电）汇所支付的手续费、邮电费，购买空白支票、信汇单、汇票等所支付的工本费、手续费。前者按规定应列入财务费用核算，后者由于不属于企业筹资行为所发生的费用，不应该在财务费用科目核算，一般可在管理费用下另设二级科目进行明细核算。如何正确使用财务费用科目企业财务通则规定：财务费用应包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手续费等。现就目前财务费用核算中存在的问题及处理意见简述如下：一、有关利息收支的会计处理。目前，随着市场经济的发展，企业利息收支核算的内容已由原来的银行存贷款利息核算，逐渐扩展到企业与企业之间、企业与主管部门之间的借贷利息核算，而且表现形式

4、渐趋多样化。（1）目前大多数企业将相互间拆借资金的利息计入财务费用，笔者认为，这种处理方法是不合适的。按照税收政策，非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费（包括主管部门向所属企业拨付资金收取的资金占用费），均视为贷款行为，应按金融保险业税目征收营业税。因此，应将此项资金占用费收入列为其他业务收入，并缴纳营业税、城市建设维护税和教育费附加等。（2）目前企业间的赊销业务日益频繁，时常出现买方延付货款的现象，为此，买方需支付违约金或延期付款利息。此项经济业务与企业间的资金拆借有所不同，其利息收入应视为主营业务的价外收入，列入主营业务收入。按现行税法规定，所谓价外费用，是指在价外向购买方收取的手

5、续费、补贴、基金、集资款、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）等，此项收入应与主营业务收入适用同一税种、税率、不能作为其他业务收入入帐，更不能冲减财务费用。二、有关银行手续费支出的会计处理。行业会计制度规定，列入财务费用核算的银行手续费，是指企业在筹集资金过程（如借款、发行债券、集资等）中所发生的相关融资费用。企业支出的银行手续费一般有两种情况：一是为企业筹集资金而发生的手续费支出；二是在银行结算过程中支付的手续费，如办理信（电）汇所支付的手续费、邮电费，购买空白支票、信汇单、汇票等所支付的工本费、手续费。前者按规定应列入财务费用核算，后者由于不属于企业筹资行为所发生的费用，不应该在财务费

6、用科目核算，一般可在管理费用下另设二级科目进行明细核算。如何设置财务费用明细账？财务费用科目核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。该科目应按费用项目设置三栏式明细账，若费用项目不多的企业也可设置多栏式明细账，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。两种财务费用辨析笔者在工作中发现一些企业在用间接法编制现金流量表时，往往将损益表中的财务费用数值直接抄到现金流量表补充资料的财务费用一栏中，作为净利润的调节项目。这种直接援引损益表数字的做法，是无法将净利润调整为经营活动现金流的。因为在一般情况下，这两种财务费用不可能完全相等。

7、那么，它们之间究竟有什么区别和联系呢？本文拟对此作一分析。一、两种财务费用的区别损益表中的财务费用，是指企业为筹集资金而发生的各种耗费，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费及其他筹资费用等。而现金流量表中的财务费用则是将净利润调节为经营活动现金流量时的一个项目，仅包括企业在投资和筹资活动中发生的利息支出、汇兑损失、手续费等。两者的区别在于：1数值不同。除非企业只进行投资和筹资活动，否则两种财务费用是不可能相等的。2、分类标准不同。损益表中的财务费用按费用项目分类，而现金流量表中的财务费用则是按现金流量观点，将财务费用分别归属于经营活动、投资活

8、动和筹资活动三类。3、外延不同。损益表中的财务费用是种概念，它包括财务费用的全部，等于经营、投资和筹资三类活动发生的财务费用总和，而现金流量表中的财务费用是属概念，其数值只包括投资和筹资活动发生的财务费用。如果把财务费用看成一个集合的话，那么，损益表中的财务费用是这个集合的全集，而现金流量表中的财务费用只是其中的一个子集。实际上，如果将后者称为非经营性财务费用更为确切，也不会产生误解。二、两种财务费用的联系如前述，两种财务费用的区别主要体现在是全部的财务费用还是非经营性财务费用，因此，二者之间必然存在某种勾稽关系。为了弄清它们之间的联系，笔者对财务费用按费用项目和现金、非现金以及经营、非经营三

9、个标准进行交叉分类，一一列举如下表（表中各项目均指应在财务费用部分，不在本文讨论之列）中列支的部分，那些应计入开办费、固定资产或在建工程的两种财务费用比较表注：通过经营性应付项目的增减来调节净利润。财政部财会字199866号关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关会计问题解答已将预提费用的增加（减：减少）单列一项作为净利润的调节项目。注：我国现行各行业会计制度将销货现金折扣作为折扣与折让处理，但其性质当属财务费用。注：通过经营性应收应付项目的增减来调节净利润。从上表可以看出，只要是非经营性财务费用，不论其是否产生现金流量，均应作为净利润的调节项目列示在现金流量表的补充资料里。至于并未付现

10、或收现的财务费用，则通过经营性应收应付项目余额的增减来调节，而不包括在现金流量表的财务费用中。当然，如果企业未严格按照企业会计准则和行业会计制度来进行会计处理，就要另外考虑。例如，上表第7项预提短期借款利息，按规定应贷记预提费用科目，若企业贷记短期借款科目，则这部分财务费用就由经营性变为非经营性，须在补充资料中列示。所以，在严格规范的会计处理前提下，两种财务费用的勾稽关系可以表述为：现金流量表财务费用=损益表财务费用-经营性财务费用。三、合理设置明细账户正确观列现金流量表项目企业财务费用一般按费用项目分设利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等明细账户。为适应间接法编制现金流量表的需要，财务费用明

11、细账应采用多栏式账页，在上述明细项目下再分设经营性、非经营性两栏。年末，根据例息支出一非经营性、汇兑损失一非经营性、金融机构手续费一非经营性发生额的本年累计数合计，填列现金流量表中的财务费用项目。如果还要兼顾直接法的需要，财务费用的明细账户设置就更为复杂，可能要涵盖上表中的所有项目。比较切实可行的办法是：1、以现金流量表的现金概念为基准，将记账凭证分为收、付、转三类，并在凭证编号中予以体现,明确表达现金或非现金、收现或付现的信息；2、增设对方科目栏，以判断财务费用的经营性或非经营性属性；3、在摘要中用支付、预提、摊销、定期、活期等关键词明确表述财务费用的性质；4、将期未调整汇兑损益的分录由多倍

12、多贷改为一借一贷，以便在账簿中分别记录外币现金、外币应收应付项目、外币贷款和应付股利产生的汇兑损益。通过以上方法，既可避免增设过多明细科目的麻烦，又可通过分析得到直接法和间接法下现金流量表所需的数字。银行代发工资的手续费怎么入账银行手续费需要进财务费用。附：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。其具体内容包括：1 利息支出：指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存款等的利息收入后的净额。2 .汇兑损失：指企业

13、因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。3 .相关的手续费：指发生债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。4 .其他财务费用：如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。计入固定资产成本的借款费用确定（1）数字真实。资产负债表中各项指标数字必须真实可靠，正确无误，如实地反映企业的财务状况，严禁弄虚作假或用估计数字代替实际数字。制度规定，如长期投资、固定资产、在建

14、工程、无形资产、委托贷款等长期资产发生了重大贬值时，应计提减值准备，在资产负债表中，资产的数字是扣除了减值准备后的数字，能真实反映资产的实际价值。（2）内容完整。资产负债表有统一的格式，表中的项目和内容必须按规定填列完整，对规定填列的报表指标，无论是表内项目，或是补充资料，都必须填列齐全，不要遗漏。（3）计算准确。资产负债表各项目的计算应当准确，在报表中，流动资金项目、流动负债项目等大类项目，均在按表中项目相加而成,应注意其计算的准确；此外资产负债表与利润分配表为还具有勾稽关系，如资产负债表的未分配利润项目与利润分配表的未分配利润的累计数应该相互一致等等。(4)报送及时。资产负债表必须按规定的

15、期间和程序及时报送有关部门。及时编出会计报表，才有利于管理部门进行分析利用和决策。按目前的制度规定，月报表需在月终后6天内报出，年报表需在年终后35天内报出。(5)手续齐备。资产负债表报出时必须完善一切手续，包括审核、签名和盖章、装订等工作。按会计法的规定，报表报出时，需经单位负债人签名和盖章。(6)说明清楚。资产负债表的项目如因企业的核算方法、特殊原因以及非常情况而发生重大变动时，应附有简要文字说明；有些需按具体准则规定编制有关的会计报表附注；对于年度会计报表，还应附有财务状况说明书，以便报表阅读者更好地了解情况及有关部门查证考核。比如企业的存货一直都是采用加权平均法计算发出存货成本的，由于当年物价变动较快，从谨慎性原则出发，从年初起改用了后进先出法，这种会计政策变更应报表附注中进行说明。一、关于借款费用的基本处理原则借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。一般情况下，由于专门借款而发生的利息、折价或溢价摊销和汇兑差额在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化(所谓资本化，是指将这些借款费用作为资本性支出，计入固定资产的成本)；其他的借款利息、折价或溢价摊销和汇兑差额，应当于发生当期计入财务费用。专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项：符合资本化条件