中级会计实务第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正.docx

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1、中级会计实务第十七章会计政策.会计估计变更和差错更正内容框架1 .会计政策及其变更2 .会计估计及其变更3 .前期差错更正考情分析本章内容比较重要。在近几年考试中，通常以客观题的形式出现，所占分值不高。但是，会计政策变更和差错更正还可以与其他章节相结合以主观题的形式出现。学习本章时，应重点掌握会计政策变更和会计估计变更的区分,会计政策变更、会计估计变更和前期差错的会计处理。第一节会计政策及其变更知识点：会计政策及其变更概述会计政策是指企业在会计确认.计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则是特定会计原则、基础如计量基础（计量属性）、会计处理方法是适合于本企业的具体会计处理方法。会计政

2、策具有选择性、强制性和层次性。企业应当披露重要的会计政策。政策1发出存货成本的计量是采用先进先出法还是其他计量方法。2长期股权投资的后续计量采用成本法还是权益法。3投资性房地产的后续计量采用成本模式还是公允价值模式。固定资产的初始计量使用的买价款还是购买价款的现值.5无形资产内部研发项目开发阶段的支出确认无形资产还是计入当期损益.6非货币性资产交换是以公允价值为基础还是以账面价值为坛础确定换入资产成本。收入确认时所采用的会计原则8建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。9借款费用的会计处理是资本化还是费用化。10合并财务报表合并范围的判断会计政策变更定义企业对相同的交易或者事项由原来采用

3、的会计政策改用另一会计政策的行为（相同的交易不同的政策）O情形1法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2.有证据表明能够提供更可靠、更相关的会计信息。注意区分1 .本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别:2 .对初次发生的2K重要的交易或者事项。方法法律规定一追溯调壑法一未来适用法知识点：追溯调整法一定追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或页初次发生迫洲义k即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。调（1）对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项百和其他;J思叩关项目.视同在比较期间一直采用（新的公计政策）;法路（2）

4、对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累扰影里邀,应调整比较财务报表最丫期间的期初留收益和其他相关项H步I骤一计算：二分录；三调表；四附注（四步）累积影响数定义会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初苗存收益亶有金额与现有金额之间的差额（新III）.公式按变更后的会计政策追溯计竟所得到列报前期最早期初留存收益一（应有的）金额（现行的）列报前期最早期初宙存收益金额=累枳影响数;留存收益金额包括盈余公积和未分配利润项目，不考虑由损益的变化而应巧补分的利涧或股利R净利润就是留存收益）。步骤税前差异一所得f影响一税后差异【提示口诀】假如当初既如此，一直调

5、到早年初，留存收益相比较，就是累积影响数;当期递延要分清，以前损益不使用,每股收益重计算，最终现有变应有。知识点：未来适用法未来适用法定义未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更H及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。思路1不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表；2.企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。第二节会计估计及其变更知识点：会计估计及其变更!1定Z是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可

6、利用的信息为星础所作的判断。特点（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；（2）进行会计估计时往往以最近可利用的信息或资料为基础；（3）会计估计不会削弱会计确认和计量的可靠性。企业应巧对外披露电要的会计估计。1存货可变现净值的确定,非流动资产可收回金额的确定。应披露的重要会I计估计公允价值的确定3固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。W使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。5职工薪酬金额的确定。6预计负债金额的确定。收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。S一般借款利息资本化金额的确定。g应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定101J金总工具相关的公允

7、价值的确定、摊余成N力6融工会融霜产收值损失的确定。会计估计变更定义是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。情形1.赖以进行估计的基础发生了变化；2,取得了新的信息、积累了更多的经验。注意会计估计变更并不意味着以前期间会计估计是错误的;如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，应按前期差错的会计处理办法迸行处理。知识点：常见的会计政策变更和会计估计变更区分的归纳业务事项政策变更估计变更1研发费用原确认管理费用改为可以资本化2交易性金融资产成本市价孰低改公允价值计量3分期付款购买固定资产改按现值计价4存货期末计量

8、改按成本与可变现净值孰低计量5投资性房地产后续计量成本改为公允价值模式6存宽发出方法由先进先出法改为个别计价法7所得税应付税款法改为资产负债表债务法8_合并报表中对合营企业按比例合并改为权益法9因执行准则新规定而发生的会计处理变化10固定资产折旧年限、方法和预计净残值的变更11无形资产使用寿命、摊销方法和残值的变更12坏账准备的计提比例由10%改为20%H13因或有事项确认的预计负债因新情况而发生的调整14对股权投资的核算由金融资产改按长期股权投资XX15K期股权全资由成行，为法核算XX16低值易真品摊销由次摊销法变更为分次摊销法X巨企业对初次发生的某交易事项采用的会计处理方法第三节前期差错更

9、正知识点：前期差错概述前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息.而对前期财务报表造成省略或错（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。相关信息（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等.Ih不巾要的前是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和期差错帆金流量便螃确判断的空经错。里蹙的前期差错屉指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现;金流量作出正确判断的前期差错。不咀要采用木米适用法.调整发现当期与前期相同的相关项目。前期差错更正会计处理通要的采用迫溯通述法.确定前期差错影响数不切实可行的除外。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。对于所得税的调整：应当兼顾当期所得税和递延所得程.对日前筌度损益里溯重述的,E岂重耐算各唧期间每股益二本章小结会计政策及其变更;会计估计及其变更;前期差错更正。