中级会计实务第十章负债及借款费用.docx

《中级会计实务第十章负债及借款费用.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务第十章负债及借款费用.docx（20页珍藏版）》请在第一文库网上搜索。

1、中级会计实务第十章负债及借款费用知识点一.应付职工薪酬一、职工薪酬的概念【特别提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。二、短期薪酬的确认与计量总体原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。（-）货币性短期薪酬（工资、福利费、三险一金、三项经费）（不包括养老保险和失业保险，属于离职后福利）1计提时借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬2.发放时借：应付职工薪酬贷：银行存款（二）带薪缺勤带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。1累积带

2、薪缺勤（1）累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（2）确认原则企业应当在职工提供服务（）从而增加其未来享有的（）带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（今年确认明年的）2.非累积带薪缺勤（1）非累积带薪缺勤：是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。（2）确认原则（）企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪

3、酬。三、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的,应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利(1)企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额,相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品（2）以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。外购商

4、品时借：库存商品等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款发放时借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：库存商品等应交税费一应交增值税（进项税额转出）【特别提示】在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下,企业在进行账务处理时，应当先通过应付职工薪酬科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。借：生产成本/管理费用等贷：应付职工薪酬一非货币性福利2 .将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用(1)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期的公允价值计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本

5、计量。(代价是折旧)借：管理费用等贷：应付职工薪酬一非货币性福利借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：累计折旧(2)租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬I。(代价是租金)借：管理费用贷：应付职工薪酬一非货币性福利借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：其他应付翔银行存款3 .向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（）企业有时以低于取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其

6、内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,且如果职工提前离开则应退回部分差价,企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。出售住房时借：银行存款（向职工收取的款项）长期待摊费用（企业补贴的金额）贷：固定资产（原购置价款）出售住房后，每年摊销借：生产成本/管理费用贷：应付职工薪酬一非货币性福利借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：长期待摊费用（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限,企业应当将该项差额

7、直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。借：银行存款（向职工收取的款项）生产成本/管理费用（企业补贴的金额）贷：固定资产（原购置价款）四、离职后福利的确认与计量离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。五、辞退福利的确认与计量由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。借：管理费用贷：应付职工薪酬知识点二、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金虺机构借入的期限在1上（不

8、含一年）的借款.分次付息I到期一次还本付息1.借入款项借.银行存款长期借款一利息调整（倒防）贷，长期懵款一本金2.号年年末借:在建工程制造费用财务费用研发支出等贷I应付利息长翔借款一利息调整1在建工程制造费用财务费用研发支出等贷，长期借款一应计利息一利息调整ff应付利息贷，银行存款3.到期时借，长期借款一本金贷I银行存款长期借款一本金贷I银行存款借I长期借款一向计利。贷8银行存款知识点三.应付债券（明细科目）应付债券一面值一利息调整一应计利息一、一般公司债券1.公司债券的发行公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。债券的票面利率同期银行存款利率溢价发行（超过债券票面价值的价格

9、发行）债券的票面利率V同期银行存歆利率折价发行（低于债券面值的价格发行债券的票面利率=同期银行存款利率面值发行（按票面价格发行）发行方式分次付息、到期还本到期一次还本付息1发行债券时fi银行存款实行收ID应付债券一利息调整倒挤.可借可贷）贷.应付债券一面值注，发行债券的发行费用应计入发行债券的初蛤成本，反映在“应付债券一利息.，整”明细科目中.2.每个资产煲债表日注I利息图应在债券存缴期间内枭用实际利率法进行捧精借8在建工程制造费用财务费用等贷I应付利应付债券一利息调整倒挤借，在建工程制造费用财务费用等贷，应付债券一位计利一利息调整倒挤）在每期支付利息时借：应付利息贷，银行存款3.债券偿还时计

10、算最后一期利息时.在建工程财务费用制埴费用偏新）9应付利息应付债券一利息调整先柒计算最后一期利息时，t在建工程制造费用财务费用等贷：应付债券一应计利一利息调整（）债券到期偿还本金时,借I应付债券一面值应付利息量后一次利息）贷I银行存款债券到期倭还本金糕利JBBtIftft应付债券一面值贷，银行存款二、可转换公司债券1账务处理原则（1）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。（2）在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额,再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后

11、的金额确定权益成份的初始确认金额。（3）可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。2.相关分最1发行时借，银行存款应付债券一可转挨公司债券（利息谓整）可借可贷贷，应付债券一可转换公司债券（面值）其他权益工具权赛成份的公允价值）2.转换股份前可转换公司债券的煲传成份,在转换为股份前,其会计处理与一般公司件弓相向,即按然又上位和界余应率确认利息费用，按面值W票茴利率确认利息，差额作为利空，厘透行撞精.【特别提示】企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额,应当

12、在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。（如：正常利率3%,提前赎回，赎回利率5%）企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合企业会计准则第22号一金融认和计量和企业会计准则第37号一金融工具列报有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。借：其他权益工具贷：资本公积一股本溢价知识点四.长期应付

13、款（除长期借款和应付债券以外）主要包括2项内容：一、应付融资租入固定资产的租赁费（-）租赁的相关概念1租赁的分类：承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。2.租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。3租赁期:是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产,并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。4 .最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。如果承租人有购买租赁资产的选择权,

14、所订立的购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。注意：可能包括三部分：租金、与承租人有关的担保余值、购买的价款。（后二者一般不会同时发生）【特别提示】在计算最低租赁付款额时，承租人或与其有关的第三方担保余值和承租人行使优惠购买选择权而支4的款项,二者一般不会同时存在.是否规定优惠购买选择权最低租赁付款额租赁合同没有规定优惠购买选择权=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担你的沼户今值租赁合同规定有优惠购买选择权=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项,5 .租赁期开始日：是指承租人有权行

15、使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。6 .初始直接费用：是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。（二）满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：1在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2 .承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。3 .租赁期占租赁资产使用寿命（尚可使用的寿命）的大部分（租赁期/租赁资产使用寿命75%）0但如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%,则该条标准不适用。例如,情形种类全新时可使用年限已经使用年限尚可使