中级会计实务第五章长期股权投资.docx

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1、中级会计实务第五章长期股权投资知识点一、长期股权投资的范围成本法50%（一般情况）权益法20%（一般情况）金融资产（公允价值计量）长期股权投资，包括以下内容：（注意核算范围的变化，三无除外）1 .（成本法）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2 .（权益法）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。其中：共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。在判断是否存在共同控制时：首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排；其次再判断该

2、安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。【特别提示】a.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。b仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。【内容拓展】合营安排合营安排：是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排的分类,广，1.共同经营是指合*方享有核安排相关簧产员承担该安排相关负At的含*安排.2.合Ir企业是指仅对;亥安排的享有权利的合营安排f共旗营（相关资产和相关负债）A1合营企业（净资产）明股权投资）首要条件：共同控制C集体控制（唯一）+一致同意享有共同控制权的参与方）密与方组合部it少3

3、 .（权益法）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。其中：重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力结构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。【特别提示】在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑：（2个

4、方面）考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份；考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等影响。知识点二.长期股权投资的初始计量、I收的长期股权投资同拄制卜控股介井形成的长期股权投资（合并储.介片方I丽1W卜拄股东并形成的K期股权投资和被合并方TUH集团）合并前，购买方和被购买方小。同、黎用）1传并方（或购买力）为企业介片发生的审H、法律JK务、评估，询等中介费用以及其他相Xi1T理费M应当下发1时计入当期冷珅优用.ff：管理费用贷，Mtfff*【特殊情况】f1树吩配一未分配利

5、河2J货：股本资本公枳一股本/价（贷差）【特别提示】与投负相关的费用，计入“管理管用”与发行股票相关的费用，冲充浸价收入，不足筋冲减留存2.具住账务处理以存费投资信：长期股权投资公允价值一含校价）应收股利贷I主曹业务收入，其他业务收入应交税费一应交现值税（浦项税同时：ft：主营业务成本其他业务成本贷：降存有品原材料以国定贡产进行投费第一步：先做固定资产海湾第二步，ft：长期股权投资公允价值一含粳价）应收股利资产处置授益（公允阶值一球面价值）贷I固定资产清理帐面价值）应交税费一应交增值税（销项税腺）资产处置换益公允价值-账面价值）以金Ii责产进行投资借：长期股权投资（公允价值应收般利投资收益（公

6、允Frf1I一面价值）贷：交易性金融资产可供出借金融资产长期股权投资其他公司的）魁面价值）投资收益公允价值一条面价值）同时：借：公允价值变动损益（交易性金期费产）贷：投资收益或反叫t：资本公枳一其他资本公职其他母合收益长明股权技费/可供出0金融资产）贷：投资收益或反向.图二（接图一）【补充知识】对于俄今井方IIIwIr春！Hh应当在考虐以下4个69索的基础上计算确定形成长期股权投费的初始投资成本：被合并方与合并方的会计政策、会计案司是否一致（不一致的，要谓整技合并方）被合并方账面所有者权益：是指合并E被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值（详见下面例题）形成同一控制下徨股合

7、并的长期股权投资.如果子公司按照改氢忖追定的资产、负债经评估确认的价值,整资产、负债柒面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本.按评估调整后的价值计算份额）如果被合并方本身茹到合并职务报表的，被台并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表的账面价值为基出确定.【特别提示】被合并方在合并日的中资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定,同时在3表簿中予以置记.如果被合并方在被台井以前,是最终控制方通过非同一衿制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的高音金噢.【补充知识】（资产会K汽芭的确定本焜定适用于长IMt

8、Ut膏、今,市住簧产交、a*组3部分内容.袂出资产为存货的，应当现W销售处理，按照公允价值确认精售收入产品类材料类）,同时结转带售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之闾的建族，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差族，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示.按出资产为忸W资产、无，资产的，换出资产公允价值和决出资产账面价值的差额，计入“资产处Jt损益二换出资产为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资声誉的,换出资产公允价值和换出负产账面价值的箜柒，计入“投费收益”（可信可贷）.换出资产为技资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入.同时结转其他业务成本.并结转

9、相应的其他合收益和公允价值变动损益.图三（接上图）二、不形成控股合并的长期股权投资（对价的公允价值+初始直接费用）【特别提示】发行权益性证券：手续费、佣金等先冲减溢价收入，不够的冲减留存收-D.o知识点=、后续计量一、基本原则后续计量的总原则：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。除上述以外,对子公司的长期股权投资应当按成本法核算,对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算,不允许选择按照金融工具确认

10、和计量准则进行会计处理。成本法权及法1适用他用控制姑介介井财务报表的介范Hn於阿柠制集体校制效同Jft）或MK影响参。2.账务处理（1）购入时：（可能涉及2料情况*同持刑卜企业令井或IrH一控制卜企业令井）2.账务处理（I）购入时：m：长期股权投资T资成本贷：IIUJ存软等注：初始投境成本的调库初她校责成本与取斛投俄时应何接投费单位可削认小贵产公允价侑份赖（伏一计入“K期收权投我”）a.不利基领：4、调俄.-借，长期股权投资一殁资成本货：营业外收A图一（接下图）（2）持有期（Sh（被投资单位宣告分配现金股利或利涧）借，应收般利贷，投资收益【特别提示】子公司将未分正利余公发，蹴本实收资本）.且未

11、向投资方辎出等值现金股利或利润的代择权利,投资方并没有款MUHI金或者利涡的收利，该项交舄通常属于子公司自身权赴结构的分类，投资方不废,队相关的投资收益.（2）持有期间，投资投总的确认I1城投资单位赚钱时,投资方技比例管：长期股权投资一损益谒曼贷I投负收益b.被投资单位赔钱时,投资方按比例ft.投资收益贷.长期股权投资TUt”取司现金般利或利润的处理（相应谶少长期股权投资的也面价值）借：应收股利贷，长期股权投资一损益调整超号根的确认确认时8借I投资收益贷I长期教权投资一授益调整小血小值为0长期应收款U计负债在有未确伏的.各会上簿中量记转回时，（与确认时方向相反）借：预计负债长期应收款长期股权投

12、资贷I投负收益松投资单位实现的其他二台收益纪S笠金鞋资产、投资性务地产的转换等）被投资单位其他瀛合收益增加时.投资方按比借:长期般权投资一其他保合收益Sb其他媒合收益被投资单位其他嫁合收益减少时.投资方技比仅，借，其他踪合收益必：杷3?晨”EXU:台，英图二（接上图）【特别提示】a.投资方全都处J1权益法核算的长期股权投资时.原权益法核算的相关其他综合收益应当在我止国用权总法核时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理.投资方4分处置权益法核算的长期股权投资.剜余股权仍果用权益法核废的.原权益法核算的相关其他然舍收益应当采用与被投资单位直接处相关资产或负债相同的基础处理并技比例结转.b.属于被投资单位里新计设定受益计划净负惯或净资产所产生的变动额部分,投资方按比化进行确认，借，长期股权投资一其他综合牧益贷I其他僚合收益或反向.处置时，按鲤吨投费单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理.不结转投益被投资单位所有者权益其他变动的处理（其他权茹变动）采用权益法核算时.投资企业对于被投资单位哙冷损也、K图三（接上图）ikEt以及1分配以外的所寻者权益的其他文动.应按所挎依比侪计算应享育的份,调整长期股权投资的柒面价值,同时计入资本公投一其他资本公积，井在各青簿中予以登记.借，长期股权投资一其他权益变动贷，资本公职一其他,本或反向.后续处理，a.投资方在后家处置般