中级会计实务第九章：金融资产.docx

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1、中级会计实务第九章：金融资产知识点一、金融资产的概述一、金融资产的分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2特有至到期投资;3 .贷款和应收款项；4 .可供出售的金融资产。上述分类一经确定,不应随意变更。二、金融资产重分类的规定1某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（第1类与其他3类不能相互重分类、第2类和第4类符合条件的可以重分类）2.四类金融资

2、产:（1）初始计量：均采用公允价值计量（2）后续计量：第1、4类采用公允价值计量，第2、3类采用摊余成本计量金融资产初始计，后续计刊交易性金融资产公允价值（不含交易费用）公允价值变动计入当期损益（公允价值变动搅益）持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值变动计入其他阑弓攻匕（减值除外）知识点二,相关会计处理一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（科目：交易性金融资产）（债权投资、股权投资）（近期出售、短期获利、衍生金融工具属此类）1.初始计量6VM按公允价值计量.相关交易费用直按计入当期搔Sh已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金

3、股利单按确认为应收时目应收股利/应收利息）分录,借I交易性金虺资产一成本应收般利应收利息投资收益（交易费用）贷I银行存款2.后续计量总军则,资产煲愤表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益.分录I1）反映公允价值的变动询O1借I交与性金融资产一公允价值变动贷I公允价值变动换益确认相应的递延所得税借I所得税费用贷I逐延所司税负债贬值，借I公允阶值变动授益贷，交易性金费产一公允价值变动确认相应的递延所得税借I递延所得税资产贷，所得税费用【特别提示】只有第1类金腱资产不计提减值（2）持有期间借，应收股利应收利息（双豳）贷，投资收益借，银行存款贷，应收股利应收利息3.处置时总家则I出售所得的价款

4、与其账面价值的差额计入当期损益将持有交易性金期资产期间累计的公允价值变动损益转入当期按以I分录，借I银行存款贷，交易性金融资产一成本一公允阶值变动可借可贷投资收益（可借可贷）同时1或反之借I公允价值受动榻益贷，投资收益二、持有至到期投资（只核算费券投费）（可以划分比矣：浮为利率、期跟豆子I年）（可以不考任发行方的至大支付风险）1.初始计量总原则：按公允价信和交易费用之和作为初始入账金额；己到付息期但尚未领取的利息单独谈认为应收项目e分录：借：持有至到斯投资一成本（面值）应收利息持有至到期投资一应计利息贷：银行存款持有至到期投费一利息谡整（可信可贷）注：掌握计算滩余成本（丁字章）2.后续计量（1

5、）持有期间息原则：采用实际利率法，按摊余成本计量.确认利息：应收利息/持有至到期投资一应计利息（XZg）持有至到期投资一利息调整（与购入时相反）贷：投资收益（挺余成本X实际利率）注：实际利蠡的计算（考试中一般给两，、百分独，一般为其中一个）公式：实际支付的价款=本利和折现收本、息a,分次付息，到期还本平时收息时借：银行存款贷：应收利息到期收本借：银行存款贷：持有至到期投资一成本b.到期一次还本付息借：银行存款贷：持有至到期投资一成本一应计利息（号期利息X期敷）（2）出售后量分类：（出售比例较大）总原则：a.出售比例较大的，应当将该技资的剩余部分重分类为可供出售金融费产，并按公允价值进行后续计量

6、.b.焦分类日.诙投资剩余部分的跌面价僮与公允价值的差额计入其他踪台皎益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期城益.分录：终止确认出信都分借：银行存款持有至到期投资减值准备（按比例贷：持有至到期投资一成本一利息调整（可借可贷，出售部分）一应计利息投资收益倒挤，可僭可货）确认面分类借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备（按比例）贷：持有至到期投资一成本一利息调整（可借可贷，剩余部分一应计利息其他煤台收益（可借可贷）【特别提示】此处的其他爆合收益处置或发生减值时计入当期损差（3）发生减值时计算：账面价值（即摊余成本）一未来现金流量现值计提减值后,债券投资收益=现值

7、X实际利率阶值恢复后,可以逋过损益转回（转回后金璇不得超过假设不计提磁值准备的情况下读金融资产在转回日的镇余成本）计提时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回时：反向【特别提示】计算未来现金流量现值时，应采用假实际和率计算确定外币金融赞产发生减值时,先按外币计算现值，在计量减值时.啊公麦巴生以目7*期汇率折算为记账本位币.3.中途处置时总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益.分录：借：银行存歙持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资一成本一利息调整（可借可贷，则余部分）一应计利息投资收益（可借可贷【特别提示】I.下列情况除外（不用将剩余部分重分类）：1出售日或重分类日距

8、离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2 .根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3 .出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。这种情况主要包括：(1)因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；(2)因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；(3)因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；(4)因法律

9、、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；(5)因监管部门要求大幅度提高资产流动性,或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。U.摊余成本的确定一般情况下：(特殊情况：第4类金融资产)1没有计提减值准备时，摊余成本就是该科目丁字账的余额;2 .计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字账的余额扣除减值准备。3 .摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减

10、值损失。I关于实际利率的规定1基本原则：持有至到期投资应当在初始确认时，计算确认其实际利率,并在该持有至到期投资或适用的更短期间内保持不变。2.对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时，可以采用合同规定的现行实际利率作为折现率。IV.重分类的问题（第2类和第4类）企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大

11、时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。（条件解除，可以再次划分为第2类金融资产）【注意事项】上述转换不属于会计政策变更或会计估计变更。如计提了相应的减值准备，也应在转换时一并结转。V.特殊规定1对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产,可以

12、单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。2.单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大或单项金额不重大），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试；已单独确认减值损失的金融资产,不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。三、贷款和应收款项（没有报价）（-）贷款和应收款项的会计处理原则（了解）1 .金融企业应按发放贷款的本金及相关交易费用之和作为初始确认金额；2 .一般企业销售商品或提供劳务形成的应收债权通常按合同或协议价款作为初始确认金额；3 .贷款持有期间确认的利息收入应按实际利率计算；（实际利率与合同利率差别较小

13、的，也可按合同利率）4 .企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。（二）贷款和应收款项的主要账务处理1贷款是商业银行的一项主要业务，应设置贷款”科目。2.一般企业的应收款项，通常应设置应收账款、应收票据、长期应收款、其他应收款等科目核算。3.应收票据的东务处理阶段重务处理1.收到应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一应交堵值税（销项税嵌）2,应收票据贴现（指未到期票据）符合终止确认条件的不附追索权）借：银行存款（实际收轲的金瞋）财务费用（饱疥）贷：应收票据不行与英止确认条件的（附追索权）借：银行存款（实际收到的金票）财务费用（侧挤

14、）贷：短期借款3.应收票据背书转让借：材料采购等应交税费一应交增值税（进项税废）贷：应收票据银行存款（可借可赁，1）4.应收票据到期正常收歙时懵：根行存款贷：应收票据付款人无力支付票据时ff：应收账款：应收票据5.应收票据计提利息借：应收票据（不终止确认时期提利息）贷：务!用四、可供出售金斐费K（般以投费、停权投费）明细科目（5个）可供出售金舱费产一成本一应计利息一利息调整一公允价值变动一用值准备1.初始计量忠原则：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金喊：已到付息期但尚未领取的利息或已宜告发放但尚未领取的现金胜利单独礴认为应收项目.借：可供出e金法资产一成本倒挤或面值）应收利息应收脱利贷：银行存款可供出售金融资产一利息调整（债权有，可借可贷）2.后续计量总原则：资产负债表日按公允价值计量公允价值的变动计入其他缥合收益,同时应当考电价值变动对所得税的影嘀.（1）债权投费：与“挎有至到期投资”核算原理相同借：应收利息可供出售金电资产一应计利息（改面）可供出售金融费产一利息调整（购入时反向，可储可赞）贷：投资收益（依余吸本X实际利率）未发生减值时：升值借：可供出售金融费产一公允价值变动（衽面与公允）贷：其他嫁合收益确认相叵的递延所得税僧：其他绥合收益货，遏