中级会计实务第十五章所得税.docx

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1、中级会计实务第十五章所得税内容框架1计税基础与暂时性差异2 .递延所得税负债和递延所得税资产3 .所得税费用的确认和计量考情分析本章是非常重要章节，在主客观题型中均可能出现。在考试中，侧重考核递延所得税的确认和计量、应交所得税和所得税费用的计算等。既可以单独在本章命题，又可以与其他章节结合出现，尤其是，可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项、长期股权投资、金融资产、投资性房地产以及合并财务报表等内容结合。第一节计税基础与暂时性差异知识点：所得税会计通用解题思路（11标是利涧表所为税费川.所知税费用包括当期所得校和递延所垢校）Ir对企业当期利润总额进行纳税调整f籽其调整为当期应纳税所

2、得额一乘以适用税税率一计兑确认当期应交所得税一作为当期所为税2.从资产负债友出发T比较资产（负债）账面价值和it税庙础一确定应纳税暂时性症异（可抵扣暂时性基异）根据期木应仃余额和期初余额计比应确认或转销的递延所得税负债或递延所7J校资产金额一作为递延所得税值得注意的是上,按计入所仃并权靛的交易或小项相关的所存税以及上企业企并相关的递延所计税，小i1入所得税费用确认当期所得税费用f/r：所税费税贷：应交税费应交所得税确认递延所得税负债“热所得及食用（Jfi旌或其他综合收益）贷：递延所得税负债确认递延所得税资产兀延所得税资产贷:所炎费川（而誉或其他综合收油y知识点：所得税有关概念的基本内涵资产账面

3、价值相对火“J1体时点”而二.在未来期间限可能为企业带来经济利益的金额资产计税基础相对于某一“具体时点”而言在未来期间计算应纳税所得额时，可以税前扣除的经济流入金负债账面价值相对某“J1体时点”而3企业在未来期间履行现时义务时他可能流出的经济利益负债计税基础相对f某一“JI体时点”而言企业在未来期间计算应纳税所得额时不可以扣除的经济流出金额I应纳桎行时性圣异但确定未来收网资1债期间的应纳税所得时,将导致应税金额增加的加时性不，可抵扣曾时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额减少的州时性肘性账面价值U税基础账面价值计税基础资产应纳税暂时性差异可抵扣暂时性基异负

4、债可抵扣暂时性差异应纳税符的性差异特殊情况（永久性差异）：（1）国债利息收入;(2)超过税前扣除标准的业务招待费允许税前扣除60%,最高不超过销售(营业)收入的5%o;(3)超过扣除标准的职工福利费(工资总额的14%)、工会经费(工资总额的2%);(4)研发支出加计50%扣除;(5超过税前扣除标准的公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；(6)罚款支出；(7)非广告性赞助；(8)向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除。知识点：固定资产的计税基础和暂时性差异资产项U账面价值计税基础固定资产(各种方式取得)初始确认时账面价值股等计税基础实际成本-累i1折H1(会it)

5、-减值准备实际庭市承痣Rw提示：企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。国家税务总局公告（2014年第29号）知识点：无形资产的计税基础和暂时性差异性产项11账面价值I计税珏础IMJ始确认时账面价值般等r计税庙础I无形资产（除内部研究开发形成并符含“：切”标准之外的）悭际成本-累计摊销（公汁）二减值准备（使川力命仃限）:实际成本-累计摊销（税限际成本-减值准备（使川口命法）无开内湍

6、研究开发形成并符合“：3”标准晌）初始确认开发阶段符合资本化条件的支出性成无形资产支出X150（税法）后续i1ht,际成本-累i摊销（会计）减值准备（但川1命仃限；实际成本-减值准备（使用寿命不确定）F成无形资产支出X150%-累计摊销（税法）提示：对于享受税收优惠的研究支出（三新技术开发）在形成无形资产时，其计税基础应当在会计入账价值的基础上加计50%,因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异。如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照规定不确认有关暂时性差异的所得税影响。但是，当期应纳税所得额的调整既要考虑加计扣除的相关费用，又要

7、考虑累计摊销的税会差异。知识点：投资性房地产的计税基础和暂时性差异资产项目账面价值计税基础投资性房地产（成本模式计质）初始确认时账面价值般等r计税基础实际成本-折HI（新销）-减值实际成本-加Ijqtf1n投资性房地产（公允价值模式计埴）公允价值岭J成本（实际成本）_期末公允价值实缶旃-力Gi1（摊后）知识点：金融资产的计税基础和暂时性差异资产项F1账面价值计税基础交易性金融资产可供出售金融资产初始确认时账面价值一般等F计税基础期末公允价值初始取得成本注：交易性金融资产和可供出售金融资产的所得税公”处理存住万异，疝!若计入亚力隗川，元齐计入J1他综合收益知识点：长期股权投资的计税基础和暂时性差

8、异资产项账面价值计税施础k期股权投资（成本法）取得成本（实际成本）取杼成本（实际成本）取得成本（文际成木）-减值准令取得成本（实除成本）投资而Ti告现金股利此调壑当期应纳税所得额,不确认递/所得税（该是片为*初卜H乏#）（王旭Jtt内居民企业之间取得的股息、红利先税）长期股权投资（权益法）取得成本（初始投资成木2应口有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）:公允价值份额（初始投资成本V应与仃被投资单位*r责认净资产公允价值份额时）取得成本（实际成本）取得成本（实际成点）后续iht初始调整金额+/损靛倜壑/-其他统合收益一/-其他权益变动_采用权益法核管.拟K期持行的情况E需调整项Ih项目节期所

9、得税递延所得税对初始投资成本调整形成宣业外收入需调整不确认确认投备收益（确认投资损失）需调整不确认被投资单位宣告现金股利不调整不确认因其他综合收益、其他权益变动不调整M_一对1拟长期并行的工期股权投资的减值准备也不确认递延所得税知识点：商誉的计税基础和暂时性差异而誉（B税合并）初始确认时点向价值股等U税收触商誉初始成本-曲誉减值准备（公计）帧群初始成本-摊销（税法）强TiIM产6的由时性处与.要确认瓦延所翁5商誉（幺形成应纳税得时性差计.不确认递延历价税总钙并）提东：M同柠制产效融今并中,广公司资产、负0公允险Zi*MH就不F产时件）:的；1报衣中要确认诩回九立曲而合并产士的的爸心成巾忖时性芳

10、弁,INU1通釐所犯品续计收产生的哲M4异，不OWaHt所制融知识点：负债的计税基础和暂时性差异负债项目账面价值计税基础预计负根据或有事项准则确0（相关支出实际发生时允许税税扣除）；债定等账间价值（相关支出实际发生时不允许税而扣除）预收账款根据收入准则确定0（税法规定的收入确认时点。会计规定不同）：等账IHi价值（税法规定的收入确认时点与会讦规Q彷同）M1关干企业【资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题【解答】列入企业员匚工资薪金制度、固定与匚资薪金一起发放的福利性补贴,符合规定的.可作为企业发生的1资薪金支出,按规定在税前扣除。企业/E年度汇核沾缴结束前，向Q1：实际支付的一预提汇缴年度1：金

11、薪金.准予在汇缴年度趋G除。.【国家税务总局公告2015年第34号】负债项目账面价值计税J1E础应付职Ei薪酬根据职薪献准则确定汇缴而不能实际支付的职1：薪酬合理或未超过限额.计税基础=O实际支付的职I：薪酬不合理或超过限额.计税雄础KOIiv账面价值这种情况卜.公产生可抵扣行时性何升要确认递延所受税资I汇微前能支SF怦际支付的职1：薪啷含理或未超过限额,i税川础=账面价值实际支付的职1：薪酷不合理或超过限额.计税底础=解面价值这种情况卜不产情行时性圣异职1：教仃经费不超过匚资薪金总额2.5%的部分准F扣除,超过部分准F结传以才纳税年度扣除,计税应础H账面价值IKte嬴/7次砺诵“nR项而标而

12、痴褥:IaM关费用不允许税前扣除）可结转以后年度的未弥补U损及知识点：特殊项目的计税基础和暂时性差异特殊项目账面价值im广告费业务计入当期损益账面价值=0不超过当年销伴收入15%的部分准fi11（尚未支付时做负债考虑.除：超过部分准F在以后纳税年度结转扣宣传费支出经支付的做密产身虑，差短结里故）除：计税基础0由于根据税法规定,使企业将来可以少缴税.因此虽然无税会差异.但是物同可抵扣行时件人与第二节递延所得税负债和递延所得税资产知识点：递延所得税负债的确认和计量差异r目具体规定应纳税行时性差异充分确认除明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外.企业对所仃的应纳机行时性异均1UH关的送it所得税负

13、债:借。：1人解打税费川、其他综合收益或商誉等.也有可能计入资本公枳其他资本公积不予确认1商誉的初始确认;2,除企业合并以外的其他交易或事项中,如果既不影响会计利润也不影响应纳税所得额；3,与长期股权投资相关的应纳税暂时性雉异.殷应确认相应的递延所得税负债.但同时满足特定条件的除外计麻1递低所汨税与债应以相关应纳税暂时性/异转网期M适川的所箕税税率冲ht.2.相关递延所得税负债不4求折现（“应交税费应交所得税”的计算采川的是当期适川的所得税校车）【提示】应纳税暂时性差异的确认，今日的税会暂时性差异，会增加未来期间的应纳税所得额,进而会增加未来期间的应交所得税,会形成应纳税暂时性差异。将来多交税

14、，相当于经济利益流出，所以，今日确认递延所得税负债。知识点：递延所得税资产的确认和计量薪-忸H体规定一黑慎眄认因可抵扣笆时性差并产生的递延所汨税资产时应以未来期间可能取得确认M纳税所Q1K为H1关井工对长期股权投资相关的可抵扣暂时性差异.同时满足有关条件的、应当可抵扣确认相关的诩延所得税资产：2.对按照规定可以结转以指年度的未弥补夕得时性微和税款抵减应视同可抵扣到时性值并处理瓷.异企业发生.的某项交易或犷项不屈企业+并并I1交易发生时既不影响会计!确认!利润也不影响应纳税所得额：j以转网期的适川的所办税税率计VT1不要求折现:向东应对迹证所以税资产账面价值复核【提示】可抵扣暂时性差异的确认，今天资产或负债的账面价值与计税基础形成的暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额，进而会减少未来期间的应交所得税，所以形成可抵扣暂时性差异。将来少交税，相当于有经济利益流入，今日确认递延所得税资产。知识点：特殊交易或事项中涉及所得税的确认项I1JU4