固定资产、无形资产与相关费用.docx

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1、资产=负债+所有者权益+324000-2400+3()()()()()+0现金24000建筑物建造一项建筑物的成本包括设计费用、建筑许可费、建筑商的收费、建筑材料及人工费用，以及企业一般管理费用。建造一个新建筑的第一笔费用距该项工程竣工可能要相隔数月乃至数年，这期间单独支付的费用可能会有很多。如果公司自己建造建筑物，建筑物的成本可能还包括为了支持该项建筑而借款的利息。（在本章的下一节我们将讨论这个问题。）计算机可以高效的为上面这些明细项FI做下记录，从而帮助我们监视成本的累计情况。如果是购买一项建筑物（无论新旧），其成本包括购买价格、经纪人佣金、营业税和其他税费、以及所有为了使该建筑物达到预定

2、使用状态而发生的修理、修整费用。机器和设备机器和设备的成本包括其购买价格（减去全部折扣）、运输费用、运输时的保险费用、营业税和其他税费、购买佣金、安装成本和该资产开始使用之前的检测费用。机器设备安装到位并投入运行之后，发生的保险费、各种税费、以及维护费用就被作为费用来记录了。土地和租赁物改良对于The Home Depot公司的店铺来说，铺设停车场的成本（260000美元）不构成土地的成本。相反，这260000美元应该单独记作一个账户，这个账户的名字是土地改良（land improvements） o这个账户包括这样一些项目的成本：车道、标志牌、围栏以及洒水系统。虽然这些资产都坐落在这块土地上

3、，但它们是会逐渐损坏的，所以它们的成本也应该折旧。土地上建造的新建筑物的成本应该借记建筑物这个资产科目的借方。The Home Depot公司租用了一些店铺、仓库和车辆。公司对这些资产要进行更改，使其符合自己的特殊需要。例如，公司可能要在租来的一辆大货车上喷刷上自己公司的标志，并在车上安装一个特殊的起重机。虽然这辆货车不归公司所有，但这些改良仍然是The Home Depot公司的资产。在公司的资产负债表上，租来的资产的改良成本表现为租赁物改良（Leasehold Improvements）科目（见本章开始The Home Depot公司资产负债表的第10行）。租赁物改良的成本应该在租赁期间内

4、计算折旧。有一些公司把租赁物改良折旧记为摊销（amortization）,这跟折旧的基本概念是相同的。在建工程和融资租赁The Home Depot公司的资产负债表中包括两类附加的固定资产：在建工程（Construction in Progress）（第 11 行）和融资租赁物（Capital Leases）（第 12 行）。在建工程 在建工程是公司为了自己使用而建造的一项资产，比如一个货仓。在资产付负债表口，这项工程还没有完工。对于The Home Depot公司来说，在建工程是一项固定资产，因为公司将在经营过程中使用它。融资租赁物融资租赁是一项租约安排，类似于用分期付款的方式来购买这项租赁

5、资产。尽管融资租赁来的资产不属于公司所有，但公司仍然将其作为一项资产在融资租赁物中进行报告。为什么这样处理呢？因为它们支付的租金可以保证在租赁期间对该资产的使用。举例来说，The Home Depot公司对它的一些商店铺面进行了融资租赁，公司可以在建筑物或者融资租赁物项下报告这些资产的成本，另一方面，这些资产在资产负债表中又表现为固定资产。我们在第八章中讨论了融资租赁的负债问题。融资租赁不同于经营租赁(Operating Lease),后者是一项普通的租约安排，象是租借一套公寓或者租用一辆Hertz汽车。租入者把经营租赁的花费记为租金费用。利息资本化The Home Depot公司建造了一些固

6、定资产，为了对这些建造工程提供资金支持，公司借了一些款项，这些款项必须支付利息、。总起来说，公司应该把利息成本包括在自建资产的成本中去，象是建筑物或设备这样的需要很长时间建造的资产。把利息包括到资产当中去、作为资产成本的一部分的做法，叫做利息资本化(capitalizing interest) 0把一项成本资本化也就是把它作为一项资产的成本的一部分。在会计处理中，我们把要资本化的成本借记到一个资产账户中，而不是费用账户。利息资本化不同于通常的把利息记为费用的做法。通常来说，公司借债时就把利息记做费用，但是对于公司建了自用的资产来说，应该把利息成本资本化。之所以要这样做，逻辑关系如下：如果The

7、 Home Depot公司从一个建筑公司那里买来这栋建筑物，其价格将包含建筑商为建造这栋建筑物而发生的利息成本。为了把自建的资产置于同样的基础，将建设过程中发生的全部利息资本化是有道理的。资产购买的一次付清(或一揽子购买)企业经常把记项资产作为一组一起购买，或者称为“一揽子”购买，而只支付一个总计的金额。例如，公司可能支付一个总的价格来购买一块土地和一栋办公楼。但是公司必须对每一项资产的成本进行确认，总成本要根据各项资产的相对销售价格(或市场价格)来分配。这种分配方法就称为“相对销售价格法”(Relative-sales-value method)。假设施乐复印机公司(Xerox Corpor

8、ation)为了在中西部建立一个销售部门而在堪萨斯(Kansas)购买了土地和一栋楼。这栋楼坐落在一块2英亩的土地上，土地和建筑物总的购买价格是2800(X)0美元。一项评估显示，这块土地的市场价值是3()()()()()美元，楼的市场价值(销售价值)是2700000美元。会计人员首先计算没项资产的市场价值与总的市场价值的比率。总的评估价值是2700000+30000=3000000美元。所以，价值300000美元的土地就占总市场价值的10%；楼的评估价值是总价值的90%。然后用这个比例来确定每一项资产的价值，如下所示：资产市场(销售)价值总市场价值占总市场价值的比例总成本每项资产的成本土地3

9、000003000000= 10%X 2800000=280000建筑物27000003000000=90%X 2800000=2520000总计3000000100%2800000如果施乐公司支付现金，那么他们对这项土地及建筑物的购买的分录将是:检查点7-3土地280000建筑物2520000现金28()()()()()资产=负债+所有者权益+280000=0+0+2520()00=-2800000=筑物或者融资租赁物项下报告这些资产的成本，另一方面，这些资产在资产负债表中又表现为固定资产。我们在第八章中讨论了融资租赁的负债问题。融资租赁不同于经营租赁(Operating Lease),后者

10、是一项普通的租约安排，象是租借一套公寓或者租用一辆Hertz汽车。租入者把经营租赁的花费记为租金费用。利息资本化The Home Depot公司建造了一些固定资产，为了对这些建造工程提供资金支持，公司借了一些款项，这些款项必须支付利息、。总起来说，公司应该把利息成本包括在自建资产的成本中去，象是建筑物或设备这样的需要很长时间建造的资产。把利息包括到资产当中去、作为资产成本的一部分的做法，叫做利息资本化(capitalizing interest) 0把一项成本资本化也就是把它作为一项资产的成本的一部分。在会计处理中，我们把要资本化的成本借记到一个资产账户中，而不是费用账户。利息资本化不同于通常

11、的把利息记为费用的做法。通常来说，公司借债时就把利息记做费用，但是对于公司建了自用的资产来说，应该把利息成本资本化。之所以要这样做，逻辑关系如下：如果The Home Depot公司从一个建筑公司那里买来这栋建筑物，其价格将包含建筑商为建造这栋建筑物而发生的利息成本。为了把自建的资产置于同样的基础，将建设过程中发生的全部利息资本化是有道理的。资产购买的一次付清(或一揽子购买)企业经常把记项资产作为一组一起购买，或者称为“一揽子”购买，而只支付一个总计的金额。例如，公司可能支付一个总的价格来购买一块土地和一栋办公楼。但是公司必须对每一项资产的成本进行确认，总成本要根据各项资产的相对销售价格(或市

12、场价格)来分配。这种分配方法就称为“相对销售价格法”(Relative-sales-value method)。假设施乐复印机公司(Xerox Corporation)为了在中西部建立一个销售部门而在堪萨斯(Kansas)购买了土地和一栋楼。这栋楼坐落在一块2英亩的土地上，土地和建筑物总的购买价格是2800(X)0美元。一项评估显示，这块土地的市场价值是3()()()()()美元，楼的市场价值(销售价值)是2700000美元。会计人员首先计算没项资产的市场价值与总的市场价值的比率。总的评估价值是2700000+30000=3000000美元。所以，价值300000美元的土地就占总市场价值的10

13、%；楼的评估价值是总价值的90%。然后用这个比例来确定每一项资产的价值，如下所示：资产市场(销售)价值总市场价值占总市场价值的比例总成本每项资产的成本土地3000003000000= 10%X 2800000=280000建筑物27000003000000=90%X 2800000=2520000总计3000000100%2800000如果施乐公司支付现金，那么他们对这项土地及建筑物的购买的分录将是:检查点7-3土地280000建筑物2520000现金28()()()()()资产=负债+所有者权益+280000=0+0+2520()00=-2800000=筑物或者融资租赁物项下报告这些资产的成

14、本，另一方面，这些资产在资产负债表中又表现为固定资产。我们在第八章中讨论了融资租赁的负债问题。融资租赁不同于经营租赁(Operating Lease),后者是一项普通的租约安排，象是租借一套公寓或者租用一辆Hertz汽车。租入者把经营租赁的花费记为租金费用。利息资本化The Home Depot公司建造了一些固定资产，为了对这些建造工程提供资金支持，公司借了一些款项，这些款项必须支付利息、。总起来说，公司应该把利息成本包括在自建资产的成本中去，象是建筑物或设备这样的需要很长时间建造的资产。把利息包括到资产当中去、作为资产成本的一部分的做法，叫做利息资本化(capitalizing intere

15、st) 0把一项成本资本化也就是把它作为一项资产的成本的一部分。在会计处理中，我们把要资本化的成本借记到一个资产账户中，而不是费用账户。利息资本化不同于通常的把利息记为费用的做法。通常来说，公司借债时就把利息记做费用，但是对于公司建了自用的资产来说，应该把利息成本资本化。之所以要这样做，逻辑关系如下：如果The Home Depot公司从一个建筑公司那里买来这栋建筑物，其价格将包含建筑商为建造这栋建筑物而发生的利息成本。为了把自建的资产置于同样的基础，将建设过程中发生的全部利息资本化是有道理的。资产购买的一次付清(或一揽子购买)企业经常把记项资产作为一组一起购买，或者称为“一揽子”购买，而只支付一个总计的金额。例如，公司可能支付一个总的价格来购买一块土地和一栋办公楼。但是公司必须对每一项资产的成本进行确认，总成本要根据各项资产的相对销售价格(或市