第8讲_企业所得税、个人所得税法律制度（2）.docx

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1、第五章企业所得税、个人所得税法律制度第二单元个人所得税法律制度个人所知税的纳校人个人所知税的征税范国居民个人的综合所得工资、薪金所得A劳务报制所刊、稿削所得和特许权使用费所得全年一次性奖金财产租赁所得考点O1个人所得税的纳税人()(P193)1 .个人所得税的纳税人依据住所和居住时间两个标准，分为居民个人和非居民个人。2 .居民个人在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内(公历1月1日至12月31日)在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照法律规定缴纳个人所得税。3 .非居民个人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居

2、住累计不满183天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照法律规定缴纳个人所得税。4.境内所得的界定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：(1)因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；(3)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；(4)转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；(5)从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。考点02个人所得税的征税范围()(P194)1 .个人所得税的征税范围(1

3、)工资、薪金所得；(2)劳务报酬所得；(3)稿酬所得；(4)特许权使用费所得；(5)经营所得；(6)利息、股息、红利所得；(7)财产租赁所得；(8)财产转让所得；(9)偶然所得。2 .综合所得(1)居民个人取得第(1)项至第(4)项所得(以下称“综合所得”)，按纳税年度合并计算个人所得税。(2)非居民个人取得第(1)项至第(4)项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。3 .分类所得纳税人(包括居民个人和非居民个人)取得第(5)项至第(9)项所得，分别计算个人所得税。考点03居民个人的综合所得()(P197)4 .综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得四项。居民个人取

4、得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。5 .应纳税所得额居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。应纳税额二(每一纳税年度的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除)X适用税率-速算扣除数6 .收入额(1)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。(2)稿酬所得的收入额减按70%计算。7 .专项扣除专项扣除包括居民个人按照国家规

5、定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金(三险一金)。8 .专项附加扣除专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。9 .依法确定的其他扣除依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。10 税率居民个人的综合所得适用3%45%的七级超额累进税率。表5-3个人所得税税率表(综合所得适用)级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元)1不超过36000元的302超过36000元至144000元的

6、部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920【案例】中国境内甲公司职工李某2019年全年取得工资、薪金收入170000元，劳务报酬所得100000元，稿酬所得50000元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险8%,基本医疗保险2%,失业保险0.5%,住房公积金12%。社保部门核定的李某2019年社会保险费的缴费工资基数为IoOOO元。李某

7、正在偿还首套住房贷款及利息，李某的独生子正就读大学3年级；李某父母均已年过60岁(李某为独生女)。李某夫妻约定由李某扣除住房贷款利息和子女教育支出。要求：计算李某2019年应缴纳的个人所得税税额。【答案】(1)年度收入额=170000+10000OX(1-20%)+50000(1-20%)70%=278000(元)(2)全年减除费用60000元(3)专项扣除二IoOOOX(8%+2%+0.5%+12%)12=27000(元)(4)专项附加扣除子女教育支出每年扣除12000元；首套住房贷款利息支出每年扣除12000元；赡养老人支出每年扣除24000元；专项附加扣除合计二12000+12000+2

8、4000=48000(元)(5)应纳税所得额=278000-60000-27000-48000=143000(元)(6)应纳个人所得税额=36000X3%+(143000-36000)10%=11780(元)，或者应纳个人所得税额=14300010%-2520=11780(元)考点04工资、薪金所得()(P194)1工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2 .下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税：(1)独生子女补贴；(2)托儿补助费；(3)差旅费津贴、误餐补助；(4)执行公务员工资制度未

9、纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。3 .退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。4 .离退休人员除按规定领取离退休工资或者养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。5 .出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或者承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。考点05劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得()(P194)1 .劳务报酬所得的界定(1)劳务报酬所得，是指个人从事劳务

10、取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。(2)个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。(3)律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”项目负责扣缴个人所得税。【解释】如何区分“劳务报酬所得”和“工资、薪金所得”？主要看是否存在“雇佣与被雇佣”的关系。如果某教师从其任职学校取得的工资，属于“工资、薪金所得”；如果该教师在其他培训机构授课取得的收入，属于“劳务报酬所得”

11、。2 .稿酬所得的界定(1)稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。(2)作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。3 .特许权使用费所得的界定(1)特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。(2)作者将自己的文字作品手稿原件或者复印件公开拍卖取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。(3)个人取得专利赔偿所得，按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。(4)对于剧本作者从电影、电视剧的

12、制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税。4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的预扣预缴扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次。(1)收入额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按70%计算。(2)减除费用劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的

13、，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。（3）应纳税所得额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。（4）预扣率劳务报酬所得适用20%40%的超额累进预扣率，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。表5-4个人所得税预扣率表（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000考点06全年一次性奖金（）（P210）1 .居民个人取得全年一次性奖金，符合相关规定的，在

14、2023年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额二全年一次性奖金收入X适用税率-速算扣除数【解释】在2023年12月31日前，居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。2 .自2023年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。【案例】甲公司职工王某2019年12月末取得全年一次性奖金120000元，王某选择不并入当年综合所得，单独计算纳税。在本案中：（1）12000012=10000（元）；（2）根据按

15、月换算后的综合所得税率表，月所得10000元适用的税率为10%,速算扣除数为210元；（3）全年一次性奖金应缴纳个人所得税=1200OOX10%-210=11790（元）O考点07财产租赁所得（）（P195）1 .范围界定财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产而取得的所得。2 .计征方法以1个月内取得的收入为一次，按次征收。3 .税率（1）基本税率为20九（2）对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。4 .应纳税额的计算（1）每次（月）收入不超过4000元的应纳税额二每次（月）收入额（不含增值税）-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）-800元X20%（或者10%）（2）每次（月）收入在4000元以上的应纳税额二每次（月）收入额（不含增值税）-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）X（1-20%）