第10讲_其他税收法律制度（2）、税收征收管理法律制度.docx

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1、第八单元印花税印花校的纳税人印花税的征税范朋印花税的计算，印花税的税收优惠考点O1印花税的纳税人（）（P254）1、订立、领受在我国境内具有法律效力的应税凭证，或者在我国境内进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。2、应税凭证，是指印花税税目税率表规定的书面形式的合同、产权转移书据、营业账簿和权利、许可证照。3、印花税的纳税人分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。4、签订合同的各方当事人均为印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。5、在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。考点02印花税的征税范围（）（P255）1、合同（1）应税合同包括买卖合同（

2、动产）、借款合同、融资租赁合同、租赁合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同共11类合同。（2）对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证，征收印花税。（3）对发电厂与电网之间签订的购售电合同征收印花税，电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。（4）出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像征订凭证，征收印花税。（5）企业与主管部门签订的租赁承包经营合同，不属于租赁合同，不征收印花税。（6）银行同业拆借合同，不征收印花税。（7）财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同，不包括人身保险合同。（8）技术合同包括技术开发、技术转让、技术咨询和技术服务

3、合同。其中，技术转让合同中的专利申请权转让合同、非专利技术转让合同，按照“合同”税目征收印花税；专利权转让合同、专利实施许可合同，按照“产权转移书据”税目征收印花税。（9）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不征收印花税。2、产权转移书据产权转移书据包括土地使用权出让和转让书据；房屋等建筑物、构筑物所有权、股权（不包括上市和挂牌公司股票）、商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。3、营业账簿对记载资金的营业账簿征收印花税，对其他营业账簿不征收印花税。4、权利、许可证照权利、许可证照包括营业执照、商标注册证、不动产权证书和专利证书。考点03印花税的计算（）（P

4、257）1、税率印花税的税率包括比例税率和定额税率两种形式。2、计税依据（1）合同应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款。合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照“合计金额”确定。具体包括：买卖合同和建设工程合同中的支付价款、承揽合同中的支付报酬、租赁合同和融资租赁合同中的租金、运输合同中的运输费用、保管合同中的保管费、仓储合同中的仓储费、借款合同中的借款金额（而非利息金额）、财产保险合同中的保险费以及技术合同中的支付价款、报酬或者使用费等。【解释】同一应税凭证载有两个或者两个以上经济事项并分别列明价款或者报酬的，按照各自适用的税目税率计算应纳税额；未分别列明价

5、款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。（2）产权转移书据应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按照“合计金额”确定。（3）营业账簿应税营业账簿的计税依据，为营业账簿记载的“实收资本（股本）”和“资本公积”的合计金额。【解释】对记载资金的营业账簿征收印花税，对其他营业账簿不征收印花税。（4）权利、许可证照应税权利、许可证照按件确定，每件5元。（5）证券交易证券交易的计税依据，为成交金额。考点04印花税的税收优惠（）（P260）1、法定凭证免税（1）应税凭证的副本或者抄本，免征印花税。（2）农民、农民专业合作社、农村集体

6、经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同，免征印花税。（3）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微利企业订立的借款合同，免征印花税。（4）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据，免征印花税。（5）军队、武警部队订立、领受的应税凭证，免征印花税。（6）转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工商户）应当缴纳的印花税。2、免税额应纳税额不足0.1元的，免征印花税。3、特殊规定（1）对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。（2）对运输、仓储、保管、财产保险、银行

7、借款等，办理一项业务，既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；所开立的各类单据，不再贴花。（3）抢险救灾物资运输结算凭证，免征印花税。（4）代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，不征收印花税。（5）出版合同，不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。（6）书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或者个人之间书立的凭证，免征印花税。【解释】出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像征订凭证，征收印花税。第九单元环境保护税“环境保护税的征税范困环境保护税的计算“环境保护税的征收管理考点01环境保护税的征税范围（）（P278）1、环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他

8、海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。2、环境保护税的征税范围是法律规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等应税污染物。3、有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。(2)企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。考点02环境保护税的计算()(P279)1、环境保护税实行定额税率。2、计税依据(1)应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；(2)应税水污染物按照污染物排放量折合

9、的污染当量数确定；(3)应税固体废物按照固体废物的排放量确定；(4)应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。3、应纳税额的计算(1)应税大气污染物的应纳税额=污染当量数X具体适用税额(2)应税水污染物的应纳税额=污染当量数X具体适用税额(3)应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量X具体适用税额(4)应税噪声的应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额考点03环境保护税的征收管理()(P280)1、环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。2、纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。3、下列情形，暂予免征环境保护税：(1)农业生产(不包括规模化养殖)

10、排放应税污染物的；(2)机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；(3)依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；(4)纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。第十单元烟叶税烟叶税的纳税人烟叶税的计算烟叶税的征收管理考点01烟叶税的纳税人()(P288)1、烟叶税的纳税人为在我国境内收购烟叶的单位。2、烟叶税的征税范围包括晾晒烟叶、烤烟叶。【相关链接】卷烟、雪茄烟和烟丝属于消费税的征税范围。考点02烟叶税的计算()(P288)1、烟叶税实行比例税率，税率为20九2、烟叶税的计税依据是纳

11、税人收购烟叶实际支付的价款总额，包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴。其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。应纳税额二烟叶收购价款X(1+10%)20%考点03烟叶税的征收管理()(P288)1、烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日。2、烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款。3、烟叶税在烟叶收购环节征收，纳税人应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。第十一单元资源税资源税的征税范围资源税的计算资源税的纳税义务发生时间考点O1资源税的征税范围()(P263)1、纳税人资源税的纳税人，是指在我国领域及管辖海域开采应税

12、矿产品或者生产盐的单位和个人。【解释1进口矿产品和盐不征收资源税。【解释2】资源税对单位和个人生产盐或者开采应税矿产品进行销售或者自用时一次性征收，对批发或者零售已税矿产品和盐的单位和个人不征收资源税。2、征税范围(1)原油应当征收资源税的原油仅限于开采的天然原油，人造石油不征税。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。(2)天然气应当征收资源税的天然气包括专门开采或者与原油同时开采的天然气。(3)煤炭应当征收资源税的煤炭包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。(4)金属矿：铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、银矿、锡矿、稀土、鸨、铝等(5)其他非金属矿：石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、

13、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层(成)气(6)海盐3、视同销售纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。考点02资源税的计算()(P265)1、资源税的税率资源税采用比例税率和定额税率两种形式。目前，绝大多数应税产品实行从价计征，只有个别“非金属矿”(如粘土、砂石)实行从量定额计征。2、销售额(1)销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用。(2)价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包

14、装费、包装物租金、储备费、优质费以及其他各种性质的价外收费。3、精矿还是原矿？(1)征税对象为原矿纳税人直接销售自采原矿的，直接以原矿销售额作为计税依据计算缴纳资源税。纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额，计算缴纳资源税。其中，原矿销售额=精矿销售额X折算率(题目一般表述成折算率)。(2)征税对象为精矿纳税人销售自采原矿加工的精矿，直接以精矿销售额作为计税依据计算缴纳资源税。纳税人直接销售原矿的，应将原矿销售额换算为精矿销售额，计算缴纳资源税。其中，精矿销售额二原矿销售额义换算比。表61精矿VS原矿征税对象销售的产品计税依据原矿原矿原矿销售额精矿将精矿销售额折算为原矿销

15、售额精矿原矿将原矿销售额换算为精矿销售额精矿精矿销售额4、煤炭资源税的计算（1）销售原煤纳税人开采原煤直接对外销售的，直接以原煤销售额作为计税依据计算缴纳资源税。（2）销售洗选煤纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税。将开采的原煤加工为洗选煤销售的，将洗选煤销售额折算为原煤销售额，计算缴纳资源税。考点03资源税的纳税义务发生时间（）（P269）1、纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。2、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。3、纳税人采取上述结算方式以外的其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4、纳税人自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天。5、扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。第七章税收征收管理法律制度本章基本情况在最近3年的机考中，本章分值在6分左右。考点