金税四期股权变更阶段财税处理分析课件(1).docx

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1、一、法人股东减资或撤资的企业所得税处理政策依据：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第五条规定：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。案例：A企业注册资本和实收资本均为IOOO万元，法人股东B企业取得A企业30%的股权，然后在2023年拟撤资；截至B企业撤资前，A企业当期未分配利润、盈余公积为500万元，经股东会决议A企业向法人股东B企业支付600万元，假定用货币资金支付撤资款

2、。请问：B企业需要交纳企业所得税吗？B企业撤资收回的款项共分为三大部分：1、确认投资成本收回，即初始投资为IOOO*30%=300（万元）。2、确认收回的股息所得，即500*30%=150（万元）。3、确认投资资产转让所得，即600-300-150=150（万元）。B企业应当缴纳的企业所得税为150*25%=37.5（万元）二、自然人股东减资或撤资的个人所得税处理政策依据：国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第41号）第一条的规定：“个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的

3、经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照财产转让所得项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费。三、小结1、法人股东减资或撤资，即分回的资产扣除初始投资成本后，属于应归属留存收益的部分确认为股息所得免征企业所得税，只有剩余应归属投资资产股权转让所得的部分才需要缴纳企业所得税。2、自然人股东减资或撤资，即分回的资产扣除初始投资成本后的部分，应按照财产转让所得计算缴纳个人所得税。企业注销环节资

4、产处置涉税相关税费思考：如何开具发票，金额、税额如何申报增值税会计收入：增值税销售额与企业所得税销售额一致吗？【案例】丙建筑公司为营改增一般纳税人，2023年2月处置一台营改增之前购入的机器设备，该固定资产原值30000元，已经提折旧14000。取得变卖收入含税20600,支付500元清理费用。借:固定资产清理16000累计折旧14000贷：固定资产30000借：固定资产清理500贷：银行存款500取得变卖收入，按简易依3征收率计算增值税借：银行存款贷：固定资产清理20000(20600/1.03)应交税费一一简易计税600减征1Q的增值税借：应交税费简易计税200(20600/1.03*1%

5、)贷：固定资产清理200借：固定资产清理3700贷：营业外收入一一非流动资产处置利得3700【案例】2023年2月，公司现有1台设备由于性能等原因决定报废，原价500000元，已提折旧450000元。报废时残值变价收入为20000元（含税），清理费用3500元。增值税税率13%。借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产500000借：固定资产清理3500贷：银行存款3500取得变卖收入，按13计算增值税借：银行存款贷：固定资产清理17700（20000/1.13）应交税费一一应交增值税（销项税额）2借：营业外支出一一非流动资产处置损失35800思考：如何开具发票，金额、税额如何申报增值税会计收入：增值税销售额与企业所得税销售额一致吗？税前可以瑞前贷：固定资产清理35800