注册会计师行业监管.docx

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1、注册会计师行业监管:模式、WTO、问题及对策2006-9-8 9:2页面功能【字体：大中小】【打印】【关闭】摘要本文在剖析美国注册会计师行业监管模式重大变革的若干启示，以及加入WTO对我国注册会计师行业监管产生的影响之后，对我国注册会计师行业监管中存在的问题及其对策进行了理论分析和探讨。关键词 注册会计师 监管模式 政府监管 行业自律近儿年来，我国证券市场中惊暴了 “银广夏”、“琼民源”、“红光实业”等上市公司会计造假案件，由于其中涉及有关会计师事务所及注册会计师出具虚假或严重失实的审计报告，社会各界因此对我国注册会计师行业监管提出了质疑。美国国会针对2001年以来安然、世通、施乐等巨型上市公

2、司会计造假案件所暴露的会计、审计、公司治理、自律监管等方面的严重问题，迅速制定了2002年萨班斯奥克斯法案，该法案对美国注册会计师行业监管模式、审计独立性、会计信息披露等方面都提出了重大改革措施，其中包括拟以独立监管模式取代自我监管模式。随着我国于2001年正式加入WTO后，会计职业服务市场的进一步开放，注册会计师行业监管正面临着许多亟待研究解决的问题。因此本文在剖析美国注册会计师行业监管模式重大变革给予我们的启示，以及加入WTO后对我国注册会计师行业监管产生的影响之后，进一步就我国现行注册会计师行业监管中存在的问题及其对策进行了理论分析和探讨。一、美国注册会计师行业监管模式重大变革的若干启示

3、从世界各国所通行的对注册会计师行业实施监管的模式来看，通常主要有政府管制、自我管制与混合管制三种，其中美国一直沿用的是一种以自我监管为主，政府监管为辅，并掺杂独立管制因素的混合管制模式。2001年底发生的安然公司破产案显然加速了对这一模式的重大变革进程。美国国会顺应证交会及社会各界的呼声，迅速于2002年7月25日通过立法，7月30日经总统布什签署并颁布了2002年萨班斯奥克斯法案(Sarbanes0xleyActof2002,简称Sox)。该法案规定，美国将由一个新组建的完全独立于美国注册会计师协会(AICPA)的公众公司会计监督委员会(PublicCompanyc countingvers

4、ightBoard,简称PCAOB)实施对注册会计师行业的统一监管，并明确赋予其监管职责和权限，其中包括对审计准则的制定权、对会计师事务所的注册权、监督权、调查权、处罚权以及其他必耍的职责和权限。美国证交会主席哈维比特明确指出，美国应当改革现行以自我管制为主的混合监管模式，而建立个新的独立管制为主的混合管制模式。美国这个新的模式接近于英国1999年变革后的独立管制模式，但其独立性较弱，而政府管制色彩较浓，可以说它是一种政府间接管制模式。美国注册会计师行业监管模式重大变革所给予我们的深刻启示，主要有下列儿个方面：启示之一：应当深刻剖析美国式自我监管模式自身所无法解脱的严重缺陷，正是由于它导致了必

5、然朝着政府与市场力量相结合的方向变革，实行白我管制勺外部管制的有机协调与配合。美国多年来通过制度安排，注册会计师行业一直实行单纯的民间自律机制，完全依赖市场力量和民间行业自律实施对会计、审计的规范和约束。但安达信、世界通讯、施乐等众多公司会计造假案件却使美国式民间行业自律模式的弊端暴露无遗。首先是美国民间审计机构存在的严重弊端。以国际“五大”事务所为主的寡头一直垄断全球民间审计市场，“五大”从经费上支持并控制着行业自律组织，而安然事件表明，民间审计的“五大”寡头垄断在缺乏有效外部监管的情况下，存在下列卜分明显的弊端：一是当民间审计市场由“五大”寡头控制时，相关利益者包括投资人、债权人等因审计失

6、败而遭受损失时，由于信息不对称等原因处于明显的弱势地位，从而使投资人及公众的利益得不到维护。二是民间审计市场上的“五大”垄断寡头在其审计失败时.，往往运用其自身的力量干预市场的自发调节行为，并极力阻止政府的介入。如“五大”事务所多年来运用赔偿手段掩盖自身丑闻，并联合游说美国国会维护自身利益。三是由于民间审计市场在“五大”寡头垄断之下，无法通过市场自身力量和政府的介入进行及时而有效的调整，以致使市场隐患堆积，一旦发生危机，就会导致极其昂贵的社会成本，这次安达信危机便是证明。其次是美国民间审计行业自律机构存在的严重缺陷。美国注册会计师协会（AICPA） 一直扮演着“代言人”与“监管者”的双重身份，

7、自20世纪70年代以来，由于发生了自30年代经济危机以来最为严重的一系列重大审计失败案件,AICPA为了避免政府对行业监管的全面介入，从而建立一整套自律监管机制，并与证交会的执法部合作，建立了公共监管委员会（PubilicOversightBoard,简称POB）,负责对注册会计师的监督和检查，但安然公司等会计舞弊案件却更加印证了美国注协及其公共监督委员会的行业自律机制所存在的下列严重缺陷及问题：一是美国注协及“五大”事务所一直将公共监督委员会（POB）视为该行业的盾牌，但由于该委员会一直都是由美国注协所监管的“五大”等事务所提供经费支持，并且缺乏足够的公众代表，所以它并非真正独立于注册会计师

8、行业的公共监管机构，而且由于它得不到美国注协及“五大”事务所的必要支持，其监督检查计划往往落空。如2000年该委员会试图根据美国证交会的建议拟对会计师事务所的独立性展开检查，但“五大”因此威胁要削减对其给予经费支持，从而导致了该检查计划的落空。二是就行业自律监管方式来看，其中所执行的同业互查（PeerRoview）不仅不能有效而及时地发挥作用，而且对会计师事务所及注册会计师的监管往往流于形式。如“五大”之一的德勤在这次对安达信的同业互查中，竟然对安达信的独立性及审计质量开了 “绿灯”，当安然事件曝光之后，德勤对安达信审计质量所作的评估报告理所当然地落为公众的笑料此外由行业自己制定审计准则，并由

9、行业自己监督其执行而缺乏充分的外部监管，故这种自律形式也不能保持应有的独立性，很难维护公众的利益。三是美国注协与证交会之间缺乏有效的沟通与配合，近四年来两者的关系越来越紧张，美国注协甚至利用其影响削弱了证交会对注册会计师行业的有效监管。而这次安然事件后，美国国会采纳了证交会的不少建议，其中包括组建更加独立、权威的公共监管机构、剥夺A1CPA的审计准则制定权等。美国是继英国之后，乂一个对注册会计师行业监管模式实行重大改革的国家，其变革实践有力地证明了行业自律与外部监管并不相互排斥，而是相互补充的，行业自律与外部（政府、公共）监管相结合是今后发展的一大趋势。启示之二：应当认识加强诚信教育的重要性，

10、重塑注册会计师的诚信形象这次安然事件不仅暴露了美国式行业自律模式的严重弊端，而且也表明全方位丧失诚信的可怕性。在现代证券市场匕 如果包括注册会计师、律师、证券分析师、投资银行、信用评级机构以及中小投资者在内的证券市场的参与者，与包括政府官员、监管机构和新闻媒体等在内的证券市场的监督者都违背了 “诚信”原则，则任何制度安排都将毫不起作用。如果注册会计师违背“诚信”原则而导致审计失败，将影响到所有的利益相关者使之遭受巨额损失，必然会对注册会计师的社会形象产生不可估量的负面影响，同时还要追究注册会计师的审计责任及法律责任。因此在重视制度安排的同时，应当重视全方位的诚信教育，其中包括对注册会计师的诚信

11、教育。启示之三：应当认真研究美国新法案对注册会计师行业监管、会计、审计的重要影响及其借鉴意义美国2002年Sox法案是继美国1933年证券法和1934年证券交易法之后，又一部具有里程碑式重大意义的重要法律。该法案的正式颁布及实施，它标志着美国式注册会计师行业自律模式的终结及“后安然独立监管模式”的到来；该法案对现代会计、审计的最大影响，实际上是促使公司财务报告的相关者，包括公司会计、注册会计师、会计准则9审计准则的制定者等，都要重新恢复到各自在财务报告供给链中应有的功能定位上。其中就注册会计师来说，他们应当明确认识其与投资者及公共利益者之间的关系；注册会计师在今后不得同时对客户提供审计与非审计

12、服务；注册会计师的独立性、执业行为及执业质量今后应当由更加独立、权威的公共监管机构负责监管。我们当前应当紧密联系我国的实际情况，并借鉴美国该法案的科学内涵、科学合理地研究制定有关我国注册会计师行业监管体制、会计、审计的改革方案及实施措施，并通过改革实践不断地加以改进与完善。二、WT0对我国注册会计师行业监管产生的重要影响我国正式加入WT。后，会计职业服务市场大门洞开，不仅国际“四大”及其他境外会计师事务所在华执业要实行“国民待遇”，市场竞争将日趋加剧，而且还会对我国注册会计师行业监管产生重要影响，主要表现在下列儿个方面：1国际“四大”及其他境外会计师事务所来华执业都要统一纳入我国注册会计师行也

13、监管的范围。我们监管部门在市场准入、资格认定、执业质量、失职惩处及市场退出等各个环节上都要针对所有来华执业的境外会计师事务所实施统一监管。因此，我国政府当前面临着如何按照WT0规则营造统一、开放而有序的市场环境；如何保护中外事务所的公平竞争；如何给予中外事务所以公平、平等的国民待遇等许多新问题。2我国注册会计师行业监管标准将逐步与国际注册会计师行业的共同标准接轨。我国加入WT。后，外国事务所纷纷来华开展业务，国内事务所今后也将会跨出国门执业，这就不仅意味着会计服务市场准入标准的逐渐趋同，而且意味着会计服务市场监管标准的逐渐趋同，即我国注册会计师行业的监管标准将逐步与国际同行的基本监管原则及标准

14、相一致。随着世界经济全球化及会计服务市场一体化的加强，国际注册会计师行业监管风险将会日益突出，因此今后加强与国际同行监管部门间的合作也将很有必要。当前我国政府与行业协会应当抓紧清理己过时的法规、政策及准则，并尽快制定适应WT0规则、协议要求的法规、政策与准则，以便加强对中外会计师事务所及注册会计师的统一监管以及与国际同行监管部门间的合作，保证国内、国外会计服务市场的公开、公平竞争。3由于国际“四大”会计公司的国际性，跨国审计与咨询服务的复杂性，我国监管人员所惯用的行政监管手段也将不再适应。国际“四大”等外国事务所将在我国开展些国内事务所尚未开展的新型业务，如IT信息系统可靠性审计、CPA电子网

15、上鉴证服务、跨国税收策划、跨国投资与跨国法律等，我国监管部门如何对这些尚不熟悉的业务实施有效监管将是个崭新的课题。4而对WTO对我国现行行业监管体制的冲击和挑战，我国政府部门、行业协会都应当尽快转变观念及职能，切实搞好监管职能定位及协调机制。政府部门应当在WTO框架下加强宏观监管职能，消除政府部门直接对会计服务市场的不当管制与行政壁垒，应当在与WTO规则相适应的前提下，积极制定合理有效的政策措施，保证国内及国际会计市场的公平、有序、透明、稳定的竞争环境。行业协会应当健全自律管理机制，通过行规行约的制定和实施，充分发挥其在服务、协调、保护与维权中的重要职能作用。三、当前我国注册会计师行业监管中存在的突出问题20多年来我国注册会计师行业监管在推进注册会计师行业的改革和发展以及整个市场经济的发展方面都取得了不少的成绩，并日益显示其重要的职能作用。但是随着我国经济转轨时期各项改革的深入发展，正式加入WT0后会计服务市场的不断扩大开放，当前我国注册会计师行业监管正面临着许多发展机遇，同时也还面临着许多问题，主要表现在卜列几个方面：1注册会计师行业监管体制不顺，监管职能错位多年来，我国注册会计师行业己逐步形成了以政府监管为主，以行