经济师的实务大题（2023.9.2定稿）.docx

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1、注：重要程度，必考重点重要标题未标注颜色二类考点一、计算题1、租赁(重点，承租人处理)例1甲公司与乙公司发生的租赁业务如下：(1) 2X21年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司就1OOO平米写字楼签订了3年期的租赁合同，发生初始直接费用2万元，每季度租金为30万元，于每季度末支付。甲公司租入该写字楼作为管理部门办公场所，采用年限平均法计提使用权资产折旧。甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始时，甲公司的增量借款利率为8%(年利率)。甲公司按季度计算利息和计提折旧。乙公司将该商铺租赁分类为经营租赁,按季度确认租赁收入。(2)2X22年4月1日，甲公司与乙公司达成租金减让补充协议，将甲公司剩余

2、租赁期内每季度租金减少10%,其他合同条款不变。已知(P/A,2%,12)=10.5753;(P/A,2%,7)=6.472;不考虑其他因素和相关税费。要求：(“租赁负债”科目应写出必要的明细科目)(1)计算2X21年1月1日甲公司使用权资产的入账价值，并编制租赁开始日甲公司租赁业务的会计分录。编制2X21年3月31日甲公司和乙公司租赁业务相关会计分录。编制2X21年6月30日甲公司租赁业务相关会计分录。(4)计算2X22年4月1日租赁变更前后未确认融资费用的余额，并编制甲公司租赁变更日相关会计分录。(5)计算甲公司变更后使用权资产季度折旧额，并编制2X22年6月30日甲公司和乙公司租赁业务相

3、关会计分录。答案(1)使用权资产的入账价值二30X(P/A,2%,12)+2=30X10.5753+2=319.26(万元)。借：使用权资产319.26租赁负债-未确认融资费用42.74贷：租赁负债-租赁付款额360(30X12)银行存款2(2) 2X21年3月31日，甲公司相关会计分录：借:租赁负债-租赁付款额30贷:银行存款30借:财务费用6.35贷:租赁负债-未确认融资费用6.35(360-42.74)X2%借:管理费用26.61贷:使用权资产累计折旧26.61(319.26/3X3/12)2X21年3月31日，乙公司相关会计分录：借:银行存款30贷:租赁收入30(3) 2X21年6月3

4、0日，甲公司租赁业务相关会计分录：借:租赁负债-租赁付款额30贷:银行存款30借:财务费用5.87贷:租赁负债-未确认融资费用5.87(360-42.74-30+6.35)X2%借:管理费用26.61贷:使用权资产累计折旧26.61(4)变更前未确认融资费用的余额=30X7-30X(P/A,2%,7)=15.84(万元)，变更后未确认融资费用的余额=30X(1-10%)X7-30(1-10%)(P/A,2%,7)=14.26(万元)。借:租赁负债-租赁付款额21(3010%7)贷：使用权资产19.42租赁负债-未确认融资费用1.58(15.84-14.26)(5)2X22年6月30日，甲公司相

5、关会计分录使用权资产折旧额=(319.26-319.26X15/36-19.42)X3/(36-15)=23.83(万元)。借:租赁负债-租赁付款额27贷:银行存款27借:财务费用3.49贷:租赁负债-未确认融资费用3.4930(1-10%)(P/A,2%,7)2%借:管理费用23.83贷:使用权资产累计折旧23.832X22年6月30日，乙公司相关会计分录：借:银行存款27贷:租赁收入27例2、2X21年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项设备租赁合同，甲公司从乙公司租入一项大型生产用机器设备，相关资料如下：资料一：租赁协议约定，甲公司每年年末向乙公司支付租金200万元，租赁期为5年，租赁期开

6、始日为2X21年1月1日。租赁期届满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价款为10万元，估计该设备届时的公允价值为50万元，甲公司当日评估认为将会行使优惠购买选择权。资料二：甲公司为取得该租赁合同发生初始直接费用4.65万元，乙公司发生可归属于租赁项目的手续费5.35万元，上述费用均用银行存款支付。资料三：2X21年1月1日，乙公司该项设备的账面价值为720万元，公允价值为800万元,预计尚可使用年限为6年。资料四：甲公司取得租赁设备后，将其用于生产车间，并采用直线法对使用权资产计提折旧。2X21年12月31日，甲公司以银行存款向乙公司支付当年租金200万元。资料五：租赁内含利率为8%,(P/A

7、,8%,5)=3.9927,(P/F,8%,5)=0.6806。假定担保余值和未担保余值均为Oo本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。(“租赁负债”“应收融资租赁款”科目应写出必要的明细科目)要求：(1)计算甲公司2X21年1月I日租赁负债和使用权资产的初始确认金额，并编制相关会计分录。(2)编制甲公司2X21年12月31日支付当年租金、确认租赁负债利息费用以及使用权资产计提折旧的相关会计分录。(3)判断乙公司该项租赁的类型，并说明理由。(4)计算乙公司2X21年1月1日因出租设备确认的损益金额以及租赁投资净额，并编制相关的会计分录。(5)编制乙公司2X21年12月31日收到租金、确认当期利息

8、收入的会计分录。【答案】(1)租赁付款额=200X5+10=1010(万元)租赁负债=20OX(P/A,8%,5)10(P/F,8%,5)=200X3.9927+10X0.6806805.35(万元)。未确认融资费用=租赁付款额一租赁负债=1010-805.35=204.65(万元)使用权资产=805.35+4.65=810(万元)。会计分录为：借：使用权资产810租赁负债一一未确认融资费用204.65贷：租赁负债一一租赁付款额1010银行存款4.65(2)支付当年租金：借：租赁负债一一租赁付款额200贷：银行存款200确认租赁负债利息费用：借：财务费用64.43贷：租赁负债一一未确认融资费用

9、(805.35X8%)64.43对使用权资产计提折旧：借：制造费用135贷：使用权资产累计折旧(810/6)135(3)乙公司该项租赁属于融资租赁。理由：2义21年1月1日，甲公司评估认为将会行使优惠购买选择权。或：该设备尚可使用年限为6年，租赁期为5年，56100%83.33%,大于75%,表明租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。(4)确认损益的金额=800720=80(万元)。租赁投资净额=租赁期开始日租赁资产的公允价值+初始直接费用=800+5.35=805.35(万元)。借：应收融资租赁款租赁收款额1010贷：银行存款5.35融资租赁资产720资产处置损益(800-720)80应收融资租

10、赁款未实现融资收益204.65(5)收到租金：借：银行存款200贷：应收融资租赁款租赁收款额200确认当期利息收入：借：应收融资租赁款一一未实现融资收益64.43贷：租赁收入(805.35X8%)64.432、非货币性资产交换（重点）例3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。2X22年发生的相关业务如下：资料一：2X22年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车。甲公司设备的账面原价为1800万元，在交换日的累计折旧为600万元，公允价值为1350万元。乙公司小汽车的账面原价为2300万元，在交

11、换日的累计折旧为1200万元，公允价值为1320万元；乙公司另外向甲公司支付银行存款28.9万元。相关资产公允价值中均不含增值税，均按照公允价值开具增值税专用发票。资料二：甲公司换入乙公司的小汽车作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备也作为固定资产使用和管理。该交换具有商业实质。不考虑其他相关税费。要求：（1）判断该业务是否属于非货币性资产交换，并说明理由。（2）计算甲公司换入资产入账成本，并编制甲公司相关会计分录。（3）计算乙公司换入资产入账成本，并编制乙公司相关会计分录。答案（1）属于非货币性资产交换。理由：甲公司收到的28.9万补价中，其中税差3.9万元（1350-1320）13

12、%,价差25万元。甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例=251350=1.85%25%,属于非货币性资产交换。（2）甲公司换入资产入账成本=1350+1350X13%-132013%-28.9=1325（万元）。借：固定资产清理1200累计折旧600贷：固定资产1800借：固定资产一一小汽车1325应交税费一一应交增值税（进项税额）171.6(1320X13%)银行存款28.9贷：固定资产清理1200资产处置损益150(1350-1200）应交税费应交增值税（销项税额）175.5（1350X13%）借：固定资产清理累计折旧（3）乙公司换入资产入账成本=1320+132013

13、%+28.9-135013%=1345（万元）。1IOO120013452300贷：固定资产借：固定资产一一设备应交税费应交增值税（进项税额）175.5（1350X13%）贷：固定资产清理IIOo资产处置损益220（1320-1100）应交税费应交增值税（销项税额）171.6（1320X13%）银行存款28.93、债务重组（重点）例4、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组的资料如下：资料一：2X21年1月6日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计700万元。乙公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。资料二,2X21年3月1

14、5日，双方经协商约定，甲公司以其生产的产品和一项作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资抵偿债务。当日，甲公司用于抵债产品的成本为180万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为220万元，适用的增值税税率为13%；用于抵债股票投资的账面价值为300万元（其中成本为200万元，公允价值变动为100万元），公允价值为400万元。资料三：2X21年3月15日，抵债资产已办理完所有权转让手续。当日，乙公司该应收账款的公允价值为680万元，已计提坏账准备2.5万元。乙公司将受让的产品作为生产经营用固定资产入账,将受让的股票投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非

15、交易性权益工具投资核算。不考虑其他因素。（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）要求：（1）计算甲公司因债务重组确认的损益金额。（2）根据上述资料，编制甲公司2X21年3月15日与债务重组相关的会计分录。（3）根据上述资料，计算乙公司受让各项资产的入账价值。（4）编制乙公司2X21年3月15日与债务重组相关的会计分录。【正确答案】（1）甲公司因债务重组确认的损益金额=700180-10）-22013%-300=201.4（万元）（2）借：应付账款700存货跌价准备10贷：库存商品180应交税费应交增值税（销项税额）28.6交易性金融资产成本200公允价值变动100其他收益201.4（3）乙公司受让的其他权益工具投资的入账价值=400万元；乙公司受让的固定资产的入账价值=680-400-220X13%=2514（万元）（4）借：固定