第二节-有关因素的变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析.docx

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1、第二节有关因素的变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析从盈亏临界点的计算模型中可以看到，产品销售价格、固定成本、变动成本以及品种结构等因素的变动都将对盈亏临界点产生影响。一、销售价格变动对盈亏临界点的影响QiQo销售数量(件)图3-5单价变动的盈亏临界图单位产品销售价格(下简称单价)的变动是影响盈亏临界点的一个重要因素。在盈亏临界图上，基于一定的成本水平，单价越高，表现为“销售总收入线”的斜率越大，盈亏临界点就越低,同样销量所实现的利润就越多。例设某产品单位售价为9元，单位变动成本为6元，全期固定成本为&)OoO元。据此,按实物单位计算的盈亏临界点销售量是：60(X)0(9-6)=20(XX

2、)(件)设例中产品的单价由原来的9元提高到10元，则按实物单位计量的盈亏临界点的销售量20(X)O件(图3-5中的QO)变成15(XX)件(图3-5中的Q),即：盈亏临界点的销量(实物单位)=600(X)(10-6)=15(MX)(件)。二、变动成本的变动对盈亏临界点的影响QoQi销售数量(件)图3-6变动成本变动的盈亏临界图变动成本在盈亏临界图上表现为销售总成本线的斜率，变动成本越大，销售总成本线的斜率就越大，固定成本和单价不变的情况下，盈亏临界点就越高，同样销量所实现的利润就越少。例设某产品单位售价为9元，单位变动成本为6元，全期固定成本为6000()元。据此,按实物单位计算的盈亏临界点销

3、售量是：60(X)0(9-6)=20(XX)(件)如其他因素不变，但单位变动成本由原来的6元提高到6.5元，则按实物单位计量的盈亏临界点的销售量由原来的20OOO件(图3-6中的QO)变为24000件(图3-6中的Qi),即：盈亏临界点的销售量(实物单位)=60(X)0(9-6.5)=24O(X)(件)由于新的变动成本线的斜率大于原来的变动成本线的斜率，使盈亏临界点有所提高，盈利相应减少。三、固定成本变动的影响QoQi销售数量（件）图3-7固定成本变动的盈亏临界图固定成本的变动在盈亏临界图上表现为销售总成本线的整体平移。其他因素不变的情况下，固定成本越大，销售总成本线越高，相应地，盈亏临界点也

4、越高，同样销量所实现的利润就越少。例设某产品单位售价为9元，单位变动成本为6元，全期固定成本为60OOO元。据此,按实物单位计算的盈亏临界点销售量是：60（X）0（9-6）=20（XX）（#）如其他因素不变，只固定成本由原来的60OOO元增加到75000元，则按实物单位计量的盈亏临界点的销售量由原来的20000件（图3-7中的QO）变成25OoO件（图3-7中的Q1）,即：盈亏临界点的销售量（实物单位）=75（XX）（9-6）=25O（M）（件）由于固定成本的增加，销售总成本线上移了，使盈亏临界点有所提高，盈利也相应减少了。四、品种结构变动对盈亏临界点的影响当企业同时生产多种产品时，由于不同产

5、品的盈利能力也各不相同，因此品种结构的变动必然要对整个企业的盈亏临界点发生一定的影响，改变品种结构将会改变企业加权平均的贡献毛益率。及时调整品种结构，适当地增大贡献毛益率高的产品的比重，将会提高企业的整体盈利水平。例设某企业固定成本共300000元，同时生产甲、乙、丙三种产品。每种产品的产量分别为45000、45OOO和30OOO件（假定产销一致），单位产品的有关资料如下表所示：单价（元）20105单位变动成本（元）1562单位贡献毛益（元）543贡献毛益率（%）254060品甲乙丙各产品的销售收入在销售总收入中所占的比重，可通过下表进行计算:产项目产7y销售量（件）销售收入（元）占销售收入总

6、数的%甲4500090000060乙4500045000030丙3000015000010合计1500000100根据这个品种构成，其加权平均的贡献毛益率可通过下表进行计算:销售收入（元）贡献毛益额（元）贡献毛益率（%）甲90000022500025乙450OOO180OOO40丙150OOO90OOO60合计1500OOO495OOO33据此可得出全部产品盈亏临界点的销售量（用金额表示）为：盈亏临界点的销量（用金额表现）=3000000.33=1OOOOOO（元）改变品种结构将会改变企业加权平均的贡献毛益率,从而使企业的盈亏临界点发生相应的变动。假如品种结构由原来的60：30：10改变为40

7、：40：20,则加权平均的贡献毛益率可通过下表进行计算：YT目销售收入（元）贡献毛益额（元）贡献毛益率（%）甲600OOO150OOO25乙600OOO240OOO40丙300OOO180OOO60合计1500OOO570OOO38盈亏临界点的销量（用金额表现）=300OOO0.38=789474（元）这是因为，品种结构的变动是由贡献毛益率较高的乙、内两种产品的比重有所提高，而贡献毛益率较低的甲产品的比重有所下降所致，因而使加权平均的贡献毛益率有所提高，也使盈亏临界点相应下降了，盈利增加了，由此可见，对一个生产多品种的企业来说，为了提高生产经营的盈利水平，必须综合考虑产、供、销等各方面的有关因

8、素，及时调整品种结构，适当地增大贡献毛益率较高的产品的比重。五、产、销不平衡对盈亏临界点的影响在计算盈亏临界点时，有一个基本假定即产销相等，产成品库存量没有变化。但实际上产销常常是不等的。如果企业的损益表是以变动成本计算法为基础编制的，产销是否平衡对盈亏临界点的计算都没有影响。如果企业对外提供的损益表要以完全成本计算法为基础进行编制，由于当期发生的固定成本并不全部计入当期的产品销售成本，期末产品库存还要分摊当期固定成本的一定份额，所以产销是否平衡就会对盈亏临界点的计算产生一定的影响。在此情况下，应对盈亏临界点销售量的计算公式予以修正，将公式的分子改成“按当期由销售产品补偿的固定成本例设某企业只

9、生产和销售一种产品，以完全成本计算法为基础编制的损益表如下表所示：损益表单位：元销售收入（90OOO件X单价4元）360OOO生产成本（100OOO件）：固定成本160OOO变动成本（每件1.2元）120OOO合计减：期末产成品增加（10OOO件）280OOO变动成本（10OoOXI.2元）12OOO固定成本（160010X10%）毛利16Ooo28OOo252Ooo108OOO减：销售与行政管理费固定成本20000变动成本（每件0.20元）18Ooo38OOo净利润70000根据损益表提供的数据，有两种计算盈亏临界点的销售量的方法。第一种：按当期发生的全部固定成本计算盈亏临界点的销售量（用金

10、额表现）=（160000+20000）1-（120000+18000-12000）360000=18000065%=276923（元）盈亏临界点的销量（实物单位）=2769234=69231（件）这一方法初看似乎简便易行,但由此而确定的盈亏临界点的销售量和损益表上的有关数字是脱节的，如前所述，在销售利润率、安全边际率和贡献毛益率之间存在着如下的关系：销售利润率=安全边际率贡献毛益率根据上述资料计算：销售利润率=70000360000=19.4444%安全边际率=（360000-276923）360000=23.0769%贡献毛益率=1-（120000+18000-12000）360000=65

11、%但19.4444%23.0769%X65%（等于14.9999%）可见采用这一方法所确定的盈亏临界点的销售量不能同损益表上的有关数字相协调。第二种：按当期由销售产品补偿的固定成本计算盈亏临界点的销售量（用金额表现）=（160000+20000-16000）1-（120000+18000-12000）360000=1640000.65=252308（元）盈亏临界点的销量（实物单位）=2523084=63077（件）如本期销售的产品不是90OOO件，而是110000年，也就是除本期生产的100OOO件外，还包括了上期结存的10OOO件（假定这部分的产成品的计价，每件包括变动成本1.2元，共分摊上

12、期的固定成本16000元），其盈亏临界点的销售量应按下式计算：盈亏临界点的销售量（用金额表现）=（160000+20000+16000）1-（120000+22000+12000）440000=1960000.65=301538（元）采用这一计算方法，所确定的盈亏临界点的销售量可以和损益表上的有关数字相协调，不会出现第一种方法所产生的二者之间相互脱节的情况。3.2.2有关因素的变动对实现目标利润影响的分析本一量一利分析的基本原理，就是通过盈亏临界点的分析，确定企业销售多少产品，才能做到不盈不亏，进而预测企业的目标利润，并测算有关因素变动对实现目标利润的影响。设：R计划期目标利润：V ,计划期目

13、标销售量V 0预计盈亏临界点的销售量SP预计单位售价V C预计单位变动成本Fc预计固定成本则：B=W即VJ-R或P,=（%）隔WJ显然，上述各个因素的变动，都会对目标利润的实现产生一定的影响。例设某企业产销甲产品（产销平衡），有关资料如下：预计年销售量30OOO件，每件售价5元，单位变动成本3元，计划期固定成本21OOO元。据此，可确定：Vo=21000（5-3）=10500（件）p1=30ooo（5-3）-2iooo=39Ooo（元）Pt=(30000-10500)X(5-3)=39000(元)下面，依据上述基本数据，计算有关因素变动对实现目标利润的影响：(-)单位售价变动的影响设上例中，如

14、其他因素不变，仅产品单价由原来的5元提高到6元，则：1 .盈亏临界点的销售量由原来的10500件降低到：21000(6-3)=7000(件)2 .实现目标利润的销售量由原来的30000件降低到：(21000+39000)(6-3)=20000(件)3 .如预计销售30OOO件的计划仍可完成，则可比原定目标利润多实现利润：(30000-20000)(6-3)=30000(元)(二)单位变动成本变动的影响设上例中，如其他因素不变，仅单位变动成本由原来的3元降低到2.5元，则:1 .盈亏临界点的销售量由原来的10500件降低到：21000(5-2.5)=8400(件)2 .实现目标利润的销售量由原来的30OOO件降低到：(21000+39000)(5-2.5)=24000(件)3 .如预计销售量30000件的计划仍可完成，则可比原定目标利润多实现利润:(30000-24000)(5-2.5)=15000(元)(三)固定成本变动的影响设上例中，如其他因素不变，仅固定成本由原来的21OOO元提高到22000元，则:1 .盈亏临界点的销售量由原来的10500件提高到：22000(5-3)=11000(件)2 .实现目标利润的销售量由原来的30OOo件提高到：(22000+39000)(5-3)=30500(件)3 .如预计销售量30000件的计划无法超额完成，将比原定目标利润少实现利润：(